В процессе деятельности у производственного предприятия возникают хозяйственные связи и расчетные отношения с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг, с подрядчиками выполняемых для него работ, с покупателями продукции и заказчиками услуг, с финансовыми органами и другими организациями.
Указанные расчеты осуществляют безналичным оборотом, т.е. перечислением денежных средств через учреждение банка и под его контролем с расчетных и иных счетов плательщика на счет получателя.
Для хранения денежных средств и безналичных расчетов производственным предприятиям в соответствии с положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П открывают расчетные и прочие счета в банках.
Для этого в учреждение банка необходимо представлять следующие документы: свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре); карточку с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ «договор банковского счета». Все документы, представляемые для открытия счета, в том числе карточки с образцами подписей, остаются в банке. После
|
|
Бухгалтерский учет
их проверки банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер.
Расчетный счет организации представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Информацию об открытии счета банк в пятидневный срок передает в налоговую инспекцию, где состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.
Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности. При переоформлении счета в связи с реорганизацией предприятия в банк представляются те же документы, как и при открытии счета. Так, если изменяется наименование или подчиненность организации, не позднее месяца с этого момента следует представить заявление о соответствующих изменениях и копии документов, подтверждающих эти изменения (устав, учредительные документы). Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т.е. ее учредителей, или по решению суда, либо арбитражного суда. В частности, расчетные счета могут быть закрыты в случае признания организации банкротом, принятия решения о запрете деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
|
|
В настоящее время организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды погашается только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению. Положение, разрешающее организациям иметь несколько расчетных счетов в различных банках, с одной стороны, свидетельствует о дальнейшем расширении их самостоятельности, а с другой — затрудняет контроль за использованием наличного денежного оборота организации (так как ни одним нормативным актом не предусматривается реализация действующих положений по контролю за сверхлимитной денежной налично-
Глава X. Учет денежных средств
стью), порядком установления лимита наличных денег в кассе при условии нескольких расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.
Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах. Для документального оформления этих операций предусматриваются такие расчетные документы, как платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения и др.
В расчетных документах должны содержаться следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.
Допускается использование бланков установленной формы, созданных на компьютере, или копий бланков, полученных на множительной технике, при условии, что они копируются без искажений.
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего либо фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без трудностей.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
|
|
Бухгалтерский учет
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Они предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все они должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Банки принимают расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право их подписывать, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
В рамках применяемых форм безналичных расчетов допускается использование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов Банка России (например, электронной цифровой подписи — ЭЦП).
Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, но только полностью: частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв осуществляется по заявлению клиента, представленному в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием необходимых реквизитов, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).
|
|
Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий:
1) плательщика — по платежным поручениям;
2) получателя средств (взыскателя) — по платежным требованиям и инкассовым поручениям.
Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документа для банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки.
Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), отзывает платежные требования и инкассовые поручения по письменно-
Глава X. Учет денежных средств
му заявлению, направленному в банк плательщика. Отозванные платежные поручения банки возвращают плательщикам, а расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, — получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.
Рассмотрим подробнее сущность и порядок безналичных расчетов.
При расчетах платежными поручениями владелец счета (плательщик) дает обслуживающему его банку распоряжение, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями может производиться перечисление денежных средств:
а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные ус
луги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для
осуществления периодических платежей;
б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и
уплаты процентов по ним;
г) в других целях, предусмотренных законодательством или до
говором.
Платежное поручение составляется на бланке установленной формы и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Отметим, что допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.
Еще один вид безналичных расчетов — расчеты чеками. Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоря-
Бухгалтерский учет
жаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик — это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Чек оплачивается банком за счет денежных средств чекодателя, причем последний не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязан всеми доступными ему способами удостовериться в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ (ст. 878):
1) наименование «чек», включенное в текст документа;
2) поручение плательщику выплатить определенную денежную
сумму;
3) наименование плательщика и указание счета, с которого дол
жен быть произведен платеж;
4) указание валюты платежа;
5) указание даты и места составления чека;
6) подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.
Также в нем могут содержаться дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Отметим, что указание о процентах считается недействительным.
Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Чеки бывают именными и переводными. Именной чек не подлежит передаче, а переводной может быть передан на основании индоссамента другому лицу до востребования денег по нему. Лицо, владеющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.
Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. Гарантию платежа по чеку (аваль) вправе дать любое лицо, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи
Глава X. Учет денежных средств
«Считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Аваль подписывается авалистом с указанием места его жительства (места нахождения, если это юридическое лицо) и даты совершения надписи.
Авалист в силу ст. 881 ГК РФ отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию, иному, чем несоблюдение формы. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним.
Банк может отказать в оплате чека, если отказ удостоверен одним из способов, названных в ст. 883 ГК РФ:
1) выдвижением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;
2) отметкой плательщика на чеке об отказе его оплатить с указанием даты представления чека к оплате;
3) отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что
чек своевременно выставлен и не оплачен.
Протест или равнозначный акт должны быть совершены до истечения срока для предъявления чека. Если чек предъявлен в последний день срока, протест (равнозначный акт) может быть совершен в следующий рабочий день.
Если чекодержатель получил в банке отказ, он обязан известить своего индоссанта (лицо, передавшее ему чек) и чекодателя о неплатеже в течение двух следующих рабочих дней. Каждый индоссат (лицо, получившее чек от индоссанта) должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения им извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение. В тот же срок направляется извещение тому, кто дал аваль за это лицо.
Не пославший извещение в указанный срок возмещает убытки, которые могут произойти вследствие неизвещения о неоплате чека. Размер возмещаемых убытков не может превышать сумму чека (ст. 884 ГК РФ).
В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск одному, нескольким или всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность. Он вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих из-
Бухгалтерский учет
держек на получение оплаты, а также процентов в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Такое же право принадлежит обязанному по чеку лицу после того, как оно оплатило чек.
Иск чекодержателя может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Регрессные требования по искам обязанных лиц друг к другу погашаются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявления ему иска.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению соответствующего платежа. Для расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (т.е. в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя.
Если на счете плательщика средства отсутствуют или их недостаточно и при этом в договоре банковского счета нет условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку.
Исполняющий банк обязан известить об этом банк-эмитент, а последний, получив извещение от исполняющего банка, доводит извещение о постановке в картотеку до клиента. Расчетные документы оплачиваются по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке.
Сложившаяся практика рассмотрения споров, связанных с использованием инкассовой формы расчетов, освещена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39.
Расчеты платежными требованиями предусматривают оформление расчетного документа, содержащего требование кредитора (по-
Глава X. Учет денежных средств
лучателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований возможны с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть меньше пяти рабочих дней.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
1) установленных законодательством;
2) предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права
на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Платежное требование составляется на бланке установленной формы.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого денежные средства списываются со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
1) в случаях, когда бесспорный порядок установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами,
выполняющими контрольные функции;
2) для взыскания по исполнительным документам (в порядке,
определенном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ);
3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика
без его распоряжения.
Инкассовое поручение составляется на бланке установленной формы.
Взнос на расчетный счет наличных средств оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и др. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса
Бухгалтерский учет
денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя — остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру, нижняя (ордер) — возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк.
Получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.
Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки — за 60 дней до планируемого квартала. При этом (кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий) существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.
Повторим, денежные средства списываются со счета организации банком на основании распоряжения владельца счета, и только в отдельных случаях — в порядке их бесспорного взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам; установленные законом нормы безакцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий; условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются в порядке поступления соответствующих документов. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований эти средства списываются в следующей очередности (ст. 855 ГК РФ):
— по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетво-
Глава X. Учет денежных средств
рения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
—по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;
—по платежным документам, предусматривающим платежи во
внебюджетные фонды;
—по платежным документам, предусматривающим платежи в
бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных требований;
—по другим платежным документам в порядке календарной
очередности.
Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по этому счету. Форма выписки зависит от технологии обработки банковской документации, однако в любом случае выписка содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. При обработке данного документа списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету; поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — по кредиту. Это объясняется тем, что выписка с расчетного счета показывает задолженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией. Поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Следовательно, остатки задолженности банка (остатки денежных средств на расчетном счете организации) и ее увеличение (поступление денежных средств на расчетный счет организации) показываются по кредиту, а уменьшение (списания денежных средств с расчетного счета организации) — по дебету.
Выписка с расчетного счета обрабатывается в соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, отражающих движение денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета предопределяется количеством
Бухгалтерский учет
операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным способом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета.
Для учета денежных средств на расчетных счетах производственного предприятия предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту счета 51 — списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).
Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.