Распределять вознаграждения и выплаты по видам деятельности вам придется в части таких сумм, начисленных и выплаченных:
- работникам, задействованным сразу в нескольких видах осуществляемой вами деятельности (например, одновременно занятым и в оптовой, и в розничной торговле);
- работникам административно-управленческого и (или) вспомогательного персонала, который обслуживает вашу предпринимательскую деятельность.
Напомним, что распределять выплаты необходимо по каждому работнику в отдельности (п. 2 ст. 237 НК РФ).
КАКИЕ ВЫПЛАТЫ НЕЛЬЗЯ РАСПРЕДЕЛЯТЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН
ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОСН И ЕНВД (ДО 2010 Г.)
По мнению контролирующих органов, не все выплаты работникам, занятым в нескольких видах деятельности, можно распределять по видам деятельности.
Так, не подлежат распределению и полностью учитываются в налоговой базе по ЕСН следующие выплаты:
- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия при рождении ребенка;
- социальные пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;
- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, оздоровление детей.
Все перечисленные выплаты относятся к расходам на цели государственного социального страхования. Их размер не зависит от суммы заработной платы работника. Именно поэтому, по мнению контролирующих органов, указанные выплаты должны быть в полном объеме учтены при исчислении ЕСН (Письма Минфина России от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120, МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@).
Отметим, что к этой группе выплат относятся и введенные с 1 января 2008 г. новые государственные пособия: единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, и ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего этой категории (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 25.10.2007 N 233-ФЗ, п. 1 Изменений, которые вносятся в Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 948)). Однако соответствующих разъяснений контролирующих органов по этому поводу пока нет.
КАК РАСПРЕДЕЛЯТЬ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ