В целях применения ЕНВД

Одним из основных признаков бытовых услуг является их платность (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

То есть исполнитель может применять ЕНВД только в отношении тех бытовых услуг, за оказание которых им получена оплата.

Следовательно, если бытовая услуга оказана бесплатно, "вмененка" в отношении нее не применяется.

Однако иногда услуги, которые оказаны физическому лицу, оплачивают третьи лица. Как правило, ими являются индивидуальные предприниматели и юридические лица (работодатели или иные организации, в том числе органы государственной власти и местного самоуправления). В этом случае возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД в отношении таких услуг?

Для ответа на него нужно определить, относятся ли такие услуги к бытовым.

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении платных бытовых услуг, оказываемых физическим лицам и предусмотренных ОКУН (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). Как видно, Налоговый кодекс РФ указывает, что такие услуги должны оказываться за плату. Однако он не содержит конкретного порядка оформления отношений по их оказанию, а также требований о том, кто должен их оплачивать.

Как правило, бытовые услуги оказываются в рамках договоров бытового подряда или возмездного оказания услуг, заключенных непосредственно с физическими лицами (ст. ст. 730, 779 ГК РФ). Оплата исполнителю (подрядчику) по таким договорам может осуществляться как самим физическим лицом - заказчиком и потребителем услуги, так и третьим лицом - индивидуальным предпринимателем (юридическим лицом) (ст. ст. 313, 735, 781 ГК РФ).

Однако договоры, предусматривающие оказание бытовых услуг, могут заключаться между исполнителем и заказчиком - юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) в пользу физического лица - потребителя услуги. То есть исполнитель обязан оказать бытовую услугу не заказчику, а указанному или не указанному в договоре физическому лицу - потребителю услуги (п. 1 ст. 430 ГК РФ). В этом случае оплату услуги по договору должен произвести заказчик - юридическое лицо (индивидуальный предприниматель).

Из сказанного следует, что для применения ЕНВД не имеет значения, с кем заключен договор на оказание бытовых услуг и кем они оплачиваются: непосредственно физическим лицом - потребителем услуги или же иными лицами (в том числе из бюджета).

Такого же подхода придерживается Президиум ВАС РФ (п. 6 Информационного письма от 05.03.2013 N 157).

Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, кто должен рассчитываться за оказанные бытовые услуги. Поэтому деятельность по оказанию бытовых услуг должна облагаться ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно получателем услуги (физическим лицом) или же третьими лицами.

Несмотря на это, у контролирующих органов иная позиция по данному вопросу. Они считают, что ЕНВД не применяется в отношении услуг, которые оказываются населению и оплачиваются организациями (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354).

По мнению чиновников, это относится и к тем услугам, которые оказываются физическим лицам, но оплачиваются из бюджета (Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72). Такой вывод финансовое ведомство обосновывает следующим:

- граждане в данном случае получают услуги бесплатно;

- для применения ЕНВД должен заключаться договор бытового подряда.

В то же время Минфин России указал на возможность применения ЕНВД, если оплата услуг осуществляется физическими лицами по льготным тарифам и только частично возмещается за счет средств бюджета (Письмо от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224).

Как видим, если бытовые услуги оплачиваются не самим потребителем - физическим лицом, налоговики могут посчитать применение ЕНВД неправомерным.

До выхода Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 обширная судебная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась.

Однако в решениях, вынесенных по подобным спорам, судьи не разделяли подход чиновников. Они признавали услуги бытовыми, если одновременно соблюдались следующие условия:

1) услуги являлись бытовыми в соответствии с ОКУН;

2) услуги были платными;

3) потребителем услуг выступало физическое лицо.

По мнению судей, в отношении оказания услуг, которые удовлетворяли данным требованиям, можно было применять ЕНВД. При этом не имели значения источник оплаты услуг и порядок их приобретения - самостоятельно физическим лицом либо в его пользу юридическим лицом (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2011 N А56-10700/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2006 N А33-29874/05-Ф02-2484/06-С1).

Таким образом, возможно, вы оказываете бытовые услуги физическим лицам, однако оплата поступает от индивидуальных предпринимателей (юридических лиц) или из бюджета, и применяете по этой деятельности ЕНВД. В этом случае у налоговиков могут возникнуть претензии относительно правомерности применения "вмененки". Однако, учитывая рекомендации Президиума ВАС РФ, судьи, скорее всего, поддержат вас в подобном споре.

В заключение отметим, что разъяснения контролирующих органов, а также судебные акты, которые рассмотрены в настоящем разделе, приняты на основании редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2013 г. В тот период при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в этих разъяснениях и судебных актах выводы в части применения (неприменения) ЕНВД в отношении бытовых услуг актуальны и в настоящий момент.