Обратите внимание!
С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".
Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к ветеринарным и облагаются ЕНВД. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.
ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Для этого вам нужно (ст. 346.29 НК РФ):
Шаг 1.
Исчислить налоговую базу по формуле:
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность. Для деятельности по оказанию ветеринарных услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Физический показатель для ветеринарных услуг - количество занятых работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
|
|
Примечание
Приведенная формула расчета налоговой базы следует из пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок заполнения декларации).
Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".
О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 8.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании ветеринарных услуг".
Шаг 2.
Рассчитать сумму ЕНВД по итогам квартала по формуле:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога, которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).
Если вы ведете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить по каждому виду деятельности. Затем для определения общей суммы налога нужно сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал). Отметим, что такой порядок расчета Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен, однако следует из п. п. 5.1 - 5.2 Порядка заполнения декларации.
Шаг 3.
После расчета суммы налога вам нужно уменьшить ее на налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
|
|
Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:
1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
При этом суммы таких вычетов в целом не могут превышать 50% исчисленного налога.
Примечание
Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".
Рассчитанную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет. Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.
Налоговую декларацию вы также сдаете ежеквартально. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".
Примечание
Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
Отметим, что если вы платите ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО). Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям: там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.
Примечание
Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКАТО и др.)".
ПРИМЕР