Обратите внимание!
С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".
Итак, вы определили, что ваша деятельность относится к розничной торговле, и ведете ее через:
- объект без торгового зала или
- объект нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной торговли).
ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в следующей последовательности.
Шаг 1.
Рассчитать налоговую базу по формуле (п. п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ):
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность в месяц. Ее размер зависит от площади торгового места, через которое осуществляется торговля.
Для объектов торговли с площадью торгового места не более 5 кв. м базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
|
|
Для объектов торговли с площадью торгового места более 5 кв. м данный показатель установлен в размере 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Физический показатель для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового места не более 5 кв. м - торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Физический показатель для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового места более 5 кв. м - площадь торгового места (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Физический показатель в отношении розничной торговли, которая ведется с использованием торговых автоматов, - торговый автомат (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) <5>.
--------------------------------
<5> Отдельный физический показатель по данному виду розничной торговли применяется с 1 июля 2011 г. (Федеральный закон от 07.03.2011 N 25-ФЗ). Подробнее об этом читайте в разд. 12.9.4 "Реализация товаров с использованием торговых автоматов".
Примечание
Приведенная формула расчета налоговой базы следует также из пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации.
Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".
|
|
О порядке определения физического показателя см.:
- разд. 12.5.2 "Как определить площадь торгового места - физический показатель при розничной торговле через объекты стационарной и нестационарной торговой сети без торговых залов";
- разд. 12.5.3 "Как определить количество торговых мест - физический показатель при розничной торговле через объекты стационарной и нестационарной торговой сети без торговых залов".
Шаг 2.
Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ведете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать по каждому месту и (или) виду деятельности.
Затем надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД за налоговый период.
Примечание
Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета ЕНВД для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.
Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.2 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.8 "Структура и порядок заполнения налоговой декларации".
Шаг 3.
Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:
1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. Это страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.
При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.
Примечание
Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".
Исчисленную в таком порядке сумму налога вы перечисляете в бюджет.
Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму налога к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).
Дело в том, что налог в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.
Примечание
Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКАТО и др.)".
Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.
|
|
Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".