Место нахождения имущества

По месту нахождения имущества определяется место реализации:

1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Отметим, что к недвижимому имуществу относятся в том числе участки недр (п. 1 ст. 130 ГК РФ). В связи с этим место реализации работ (услуг), связанных с такими объектами (например, сейсморазведочных), должно определяться по месту нахождения соответствующего участка (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-08/4146, от 22.07.2011 N 03-07-08/237).

Если недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ. Основание - пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-08/44890, от 15.02.2013 N 03-07-08/4146, от 26.10.2011 N 03-07-08/296, от 22.07.2011 N 03-07-08/237, от 20.07.2010 N 03-07-08/207, от 28.05.2010 N 03-07-08/157, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115230).

Отметим, что, по мнению Минфина России, при оказании услуг по организации работ (услуг), предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации должно определяться по месту деятельности исполнителя согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (Письмо от 20.07.2010 N 03-07-08/207).

ПРИМЕР

Определения места реализации работ

Ситуация

Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта - 10 месяцев.

Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, ратифицированного Федеральным законом от 18.12.1996 N 158-ФЗ, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.