Когда сумму НДС исчисляет налоговый орган

В отдельных случаях исчислить сумму НДС может налоговый орган.

Такое право предоставлено налоговикам п. 7 ст. 166 НК РФ. Воспользоваться им они могут, если вы не ведете бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения.

В таких ситуациях налоговики исчисляют НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Отметим, что в настоящее время ни Налоговый кодекс РФ, ни какой-либо иной документ не установили порядок выявления "аналогичных" налогоплательщиков и расчета сумм НДС.

Поэтому, скорее всего, налоговые органы будут рассчитывать сумму НДС в каждом конкретном случае по-разному, в зависимости от различных обстоятельств. Если вы не согласны с методикой расчета налоговиков, то оспорить ее вы можете в суде. Тем более что по таким спорам суды принимают и положительные для налогоплательщика решения (Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1377/09-С2).

Очень часто на практике при расчете суммы налога налоговики для определения размера выручки за основу берут банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету.

Судебная практика по этому вопросу противоречива. Так, часть судов признает правомерным расчет НДС на основании сведений о выручке, которые подтверждаются только выпиской банка по расчетному счету. Ведь из текста выписки практически всегда можно установить, за что поступили денежные средства (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А56-43925/2007). Кроме того, ФАС Уральского округа указал, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налоговым органам использовать при камеральной проверке сведения о движении денежных средств на счетах налогоплательщика (Постановление от 02.09.2009 N Ф09-6426/09-С2).

Однако есть судебные решения, в которых судьи указывают, что из содержания банковских выписок невозможно сделать достоверный вывод о том, какие из поступивших на банковский счет сумм образуют налоговую базу по НДС. Поэтому неправильно рассчитывать сумму налога только на основании банковских выписок без документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций (Постановления ФАС Поволжского округа от 20.12.2011 N А12-5213/2011, ФАС Московского округа от 25.02.2010 N КА-А40/856-10, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А56-1979/2008).

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для доначисления НДС наличие сведений в выписке банка о поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Добавим, что налоговый орган не может применить расчетный метод для определения суммы вычетов. Ведь подтвердить правомерность вычетов обязан налогоплательщик.

Примечание

Подробнее по данному вопросу см. разд. 13.1.3 "Определение суммы вычетов расчетным методом".