Решение. 1. Поскольку товары приобретаются у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика

1. Поскольку товары приобретаются у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, счет-фактура выставляется покупателем, который признается налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты товаров, принятых к учету. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.2.2 "Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций".

2. ООО "Бета" в общем порядке заполнит строки 1 - 1а и графы 1 - 3, 6 счета-фактуры и отразит в них дату и номер счета-фактуры и сведения о приобретенном товаре (пп. "а", "б" п. 1, "а" - "в", "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Однако, учитывая, что продавцом выступает иностранная организация и счет-фактура заполняется налоговым агентом (покупателем), следует обратить внимание на заполнение следующих строк и граф, в которых ООО "Бета" укажет:

- в строках 2 и 2а - наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору с покупателем, т.е. на иностранном языке (пп. "в", "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 2б проставит прочерк (абз. 2 пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 3 укажет "он же" (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 4 укажет свое наименование в соответствии с учредительными документами и свой почтовый адрес (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 5 - номер и дату платежного поручения, подтверждающего оплату приобретенных товаров (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строках 6, 6а, 6б - данные о своем наименовании и местонахождении согласно учредительным документам, ИНН, КПП (пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 7 - наименование валюты и ее цифровой код - евро, 978 (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст)).

3. Реализация какао-порошка облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, при приобретении товаров у иностранной компании покупатель (налоговый агент) должен удержать НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В связи с этим ООО "Бета" (покупатель) отразит в счете-фактуре:

- в графе 7 - налоговую ставку 18/118;

- в графе 9 - стоимость товара, включая НДС, в размере 354 000,00 евро;

- в графе 8 - сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке 18/118, в размере 54 000,00 евро (354 000, 00 евро x 18/118);

- в графе 5 - стоимость товаров без НДС в сумме 300 000,00 евро (354 000,00 - 54 000,00);

- в графе 4 - цену за единицу товара в размере 600 евро (300 000,00 евро / 500 шт.).

4. Стоимостные показатели в счете-фактуре указываются в евро и евроцентах (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры). Поэтому ООО "Бета" в графах 4, 5, 8, 9 укажет все суммы в евро и евроцентах.

5. В графах 10, 10а, 11 ООО "Бета" укажет цифровой код, краткое наименование страны происхождения товара и номер таможенной декларации: 276, Германия, 10009080/130713/0004427/1 (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Отметим, что при реализации товаров, ввезенных из Белоруссии или Казахстана, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки.

Подробнее о заполнении этих граф вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры".

6. Счет-фактуру, выставленный ООО "Бета", подпишут его руководитель и главный бухгалтер или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры".

7. ООО "Бета" зарегистрирует этот счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 3, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). При этом данный счет-фактура не подлежит регистрации в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 3 пп. "а" п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

8. Покупатель зарегистрирует счет-фактуру в книге продаж (п. п. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж).

Регистрацию счета-фактуры в книге покупок ООО "Бета" осуществит после возникновения у него права на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ (п. 23 Правил ведения книги покупок). Подробнее о порядке принятия к вычету НДС налоговым агентом читайте в разд. 10.2.4 "Принятие к вычету НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций". Подробнее о порядке регистрации счетов-фактур (в том числе выставленных в иностранной валюте) вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.6 "Книга покупок".

Далее приведем образец заполнения счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

Приложение N 1

к Постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

469 07 августа 2013 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Alfa AG

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

1, D-40235 , Deutschland

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

-

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

269 06.08.2013

К платежно-расчетному документу N ---------- от ---------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

евро, 978

Валюта: наименование, код ---------------------------------------------(7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара	Номер таможенной декларации
код	условное обозначение (национальное)	цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Какао-порошок (мешок, 25 кг)	796	шт	500	600,00	300 000,00	Без акциза	18/118	54 000,00	354 000,00	276	Германия	10009080/130713/0004427/1
Всего к оплате	300 000,00	X	54 000,00	354 000,00

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Волков Волков А.С. или иное Кузнецова Кузнецова М.И.

уполномоченное лицо --------- ----------- уполномоченное лицо --------- --------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 8 к главе 10

Образец заполнения в 2013 г. счета-фактуры

налоговым агентом при аренде

государственного (муниципального) земельного участка

Обратите внимание!

В настоящее время арендатору государственного или муниципального земельного участка (налоговому агенту) не требуется составлять счета-фактуры. Это связано с тем, что согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по аренде такого участка освобождены от обложения НДС. С 1 января 2014 г. в Налоговом кодексе РФ не содержится положений о том, что по освобожденным об обложения НДС операциям должны составляться счета-фактуры. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.2 "Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества".