Индивидуальным предпринимателем

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 "Продавец" предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а "Адрес" он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается только ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, поскольку КПП предприниматели не имеют (КПП присваивается только организациям - см. п. 3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).

Строка 3 счета-фактуры при реализации товаров заполняется следующим образом (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

- если отгрузка товара осуществляется предпринимателем, реализующим товар, то в строке 3 счета-фактуры указываются "Он же". В то же время если в данной строке будут указаны фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды, это не будет нарушением;

- если отгрузку товара осуществляет третье лицо, в строке 3 должны быть указаны его наименование (Ф.И.О. предпринимателя) и почтовый адрес.

При реализации работ, услуг, а также при передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В счете-фактуре, выставленном предпринимателем, должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если покупатели настаивают на указании ОГРНИП, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

После того как счет-фактура оформлен, индивидуальный предприниматель должен его подписать (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Нередко счет-фактуру от имени индивидуального предпринимателя подписывает его представитель. С 1 июля 2014 г. эта практика получила законодательное закрепление (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). В связи с этим, полагаем, что счета-фактуры, выставленные после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанные представителем индивидуального предпринимателя по доверенности, не будут вызывать возражений у налоговых органов (как это было в период действия прежней редакции п. 6 ст. 169 НК РФ).

В то же время неоднозначным остается вопрос о том, может ли представитель индивидуального предпринимателя своей усиленной квалифицированной электронной подписью подписать электронный счет-фактуру предпринимателя. Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ Закон N 81-ФЗ изменения не внес.

Примечание

Подробнее о возможности подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?".

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) предприниматель составляет на бумажном носителе в двух экземплярах, один из которых он передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).

Примечание

Пример заполнения счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем при реализации товаров, приведен в приложении 21 к гл. 12.

В заключение отметим, что порядок заполнения счетов-фактур индивидуальными предпринимателями согласно Постановлению N 1137 аналогичен действовавшему ранее.