Для вычета в предусмотренных законом случаях

В некоторых ситуациях основанием для вычета может являться не счет-фактура поставщика, а иные документы. Это предусмотрено п. 1 ст. 172 НК РФ. К таким случаям относятся:

- ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Примечание

О порядке подтверждения права на вычет "ввозного" НДС вы можете узнать в разд. 15.3.1 "Ввозной" НДС принимаем к вычету";

- приобретение товаров (работ, услуг) покупателем - налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке принятия НДС к вычету покупателями - налоговыми агентами вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами";

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке принятия НДС к вычету по СМР для собственного потребления см. в гл. 19 "Выполнение СМР для собственного потребления";

- осуществление представительских расходов и расходов на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму книги покупок и Правила ее ведения (п. 3 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

Подробнее об этом, а также о порядке вступления изменений в силу читайте в разд. 12.6 "Книга покупок".

По командировочным расходам НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур или выданных работнику и включенных им в отчет о командировке документов, оформленных на бланках строгой отчетности. Это следует из п. 18 Правил ведения книги покупок. В частности, по расходам на проезд командированного сотрудника налог можно принять к вычету на основании оформленных по установленным правилам электронных проездных документов, в которых НДС выделен отдельной строкой.

Бланки строгой отчетности должны содержать все реквизиты, установленные п. 3, либо соответствовать требованиям п. п. 5.1, 7 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359)). Если для какого-то вида услуг формы БСО утверждены, организации и индивидуальные предприниматели должны применять утвержденные формы (абз. 2 п. 7 Положения N 359). Право на вычет возникает, только если документ строгой отчетности соответствует требованиям Положения N 359 (Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-07-11/502).

Заменить документ строгой отчетности иными первичными документами нельзя. И если БСО у вас отсутствует или заполнен с нарушением установленных требований (например, не указана стоимость услуг), подтвердить право на вычет вы не сможете (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398).

Документы строгой отчетности, оформленные в установленном порядке, регистрируются в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).

См. образец заполнения книги покупок при подтверждении расходов на командировку первичными документами, в которых НДС выделен отдельной строкой (с учетом изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

См. образец заполнения книги покупок при подтверждении расходов на командировку первичными документами, в которых НДС выделен отдельной строкой (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735);

- принятие продавцом к вычету сумм налога, исчисленных и уплаченных при поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (абз. 2 п. 5, п. 8 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке принятия к вычету НДС с сумм полученной предоплаты читайте в разд. 22.3.7 "Вычет продавцом НДС, исчисленного с полученных авансов".

Помимо перечисленных случаев счет-фактура не является основанием для вычета в следующих ситуациях.

Право на вычет при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется на основании корректировочных счетов-фактур, выставляемых поставщиком, при наличии первичных учетных документов, подтверждающих согласие покупателя с изменением стоимости либо факт его уведомления (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Примечание

О случаях и порядке выставления корректировочных счетов-фактур, а также о правилах их учета в целях налогообложения читайте в разд. 12.2 "Корректировочный счет-фактура. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

Налогоплательщик, получивший в качестве вклада (взноса) в уставный капитал имущество, нематериальные активы или имущественные права, вправе принять к вычету суммы НДС, которые были восстановлены его акционером (участником, пайщиком) в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ). Основанием для вычета в данном случае будут документы, которыми оформляется передача вклада, если в них указаны суммы налога, восстановленные передающей стороной. Это следует из п. 14 Правил ведения книги покупок.

СИТУАЦИЯ: Являются ли электронные пассажирские авиа- и железнодорожные билеты основанием для вычета "входного" НДС, уплаченного по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно?

В настоящее время широкое распространение получила практика дистанционного приобретения авиа- и железнодорожных билетов с помощью телекоммуникационных (электронных) средств связи.

Может ли электронный билет служить основанием для вычета?

Ответ на этот вопрос такой: он может являться основанием для вычета при соблюдении определенных условий.

Основанием для вычета "входного" НДС по расходам на проезд сотрудника к месту служебной командировки и обратно может являться в том числе бланк строгой отчетности, который заполнен в соответствии с законодательством РФ, если НДС в нем выделен отдельной строкой (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок).

Формы бланков электронных пассажирских авиа- и железнодорожных билетов утверждаются Минтрансом России (п. 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, п. п. 1, 5.2.3, 5.2.49 Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 395).

Минтранс России установил формы следующих документов строгой отчетности, подтверждающих оплату перевозки (п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134, пп. 2 п. 1 Приложения к нему, п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322, п. 2 Приложения к нему):

- маршрут/квитанция электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) (далее - маршрут/квитанция авиабилета);

- контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (далее - контрольный купон железнодорожного билета).

На основании указанных документов можно принять к вычету выделенный в них "входной" НДС, уплаченный в составе расходов на проезд работника к месту служебной командировки и обратно.

С этим согласен Минфин России (Письма от 30.07.2014 N 03-07-11/37594, от 10.01.2013 N 03-07-11/01, от 12.01.2011 N 03-07-11/07). Заметим, что чиновники высказали свое мнение в отношении электронных авиабилетов. Однако полагаем, что они будут придерживаться аналогичной позиции и в отношении электронных железнодорожных билетов.

Таким образом, если вы приобретаете авиа- и (или) железнодорожные пассажирские билеты с помощью телекоммуникационных (электронных) систем связи, вам нужно распечатать маршрут/квитанцию авиабилета или контрольный купон железнодорожного билета. Их вы зарегистрируете в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).

Распечатанные маршрут/квитанцию авиабилета и (или) контрольный купон железнодорожного билета вы должны хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 13, абз. 1, 2, 6 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).