Восстановления НДС при переходе на спецрежим (УСН)

Ситуация

Организация "Альфа" занимается реализацией металлических дверей. Доходы организации за 9 месяцев 2013 г. (с января по сентябрь) составили 35 млн руб.

11 ноября 2013 г. организация "Альфа" подала в налоговую инспекцию заявление о переходе с 1 января 2014 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).

По состоянию на 1 января 2014 г. у организации остались нереализованные товары, "входной" НДС по которым составил 360 000 руб.

Решение

"Входной" НДС по приобретенным, но не реализованным товарам в размере 360 000 руб. организация "Альфа" восстановила в декларации по НДС за IV квартал 2013 г. Облагаемые НДС операции в IV квартале у налогоплательщика отсутствовали. Таким образом, всю сумму НДС, подлежащую восстановлению, организация "Альфа" должна уплатить в бюджет тремя равными платежами по 120 000 руб. (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Одновременно с восстановлением НДС организация "Альфа" учтет указанную сумму налога в составе прочих расходов.

Операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Восстановлен НДС	19	68-НДС	350 000	Счет-фактура
Отражен прочий расход в сумме восстановленного НДС	91-2	19	350 000	Бухгалтерская справка-расчет

В заключение отметим, что для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (реконструкции, модернизации) (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Этот порядок не применяют те, кто переходит на УСН и ЕНВД. НДС, принятый к вычету по объектам недвижимости, они восстанавливают в периоде, предшествующем переходу на спецрежим, по правилам абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11).

Примечание

Об особом порядке восстановления НДС, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, вы можете узнать из разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ ДАЛЬНЕЙШЕМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ДЛЯ ОПЕРАЦИЙ,

НЕ ОБЛАГАЕМЫХ НДС ИЛИ НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ РЕАЛИЗАЦИЕЙ,

А ТАКЖЕ ОПЕРАЦИЙ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ