Определение (расчет) налоговой базы по НДС

ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА

И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА

При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места НДС нужно уплатить с разницы между ценой передаваемого имущественного права (с учетом НДС) и затратами на его приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ).

По существу налоговая база в таких случаях представляет собой разницу между доходами от продажи права и расходами на его приобретение:

налоговая база = стоимость продажи - затраты = доходы - расходы.

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие расходов в целях применения ст. 155 НК РФ. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 07.08.2008 N А28-370/2008-10/21 указал, что расходы можно определять на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ как цену приобретения имущественных прав и сумму расходов, связанных с их приобретением.

День, на который продавец прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст. 167 НК РФ.

Таким днем признается день уступки (последующей уступки) имущественного права новому владельцу в соответствии с условиями договора или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ). Значит, в том налоговом периоде, в котором заключен договор уступки (если договор уступки подлежит государственной регистрации, то момент уступки - дата государственной регистрации договора), возникает обязанность исчислить НДС.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ НДС.

РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

НА ЖИЛЫЕ ДОМА И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ,

ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА

При налогообложении операций по передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места применяется расчетная ставка НДС 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, сумма налога определяется следующим образом:

НДС = НБ x 18/118,

где НБ - налоговая база.

Например, вы заключили договор о долевом участии в строительстве жилого дома и оплатили долю в размере 1 000 000 руб. Не дожидаясь окончания строительства, вы передаете свою долю участия в строительстве физическому лицу за 1 250 000 руб. (в том числе НДС). Соглашение об уступке прав подписано с физическим лицом в марте.

Следовательно, налоговая база для исчисления НДС составит 250 000 руб. (1 250 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Сумма НДС равна 38 136 руб. (250 000 руб. x 18/118).

Эту сумму налога нужно отразить в декларации за I квартал (ст. 163 НК РФ).

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС

ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА