С которых НДС не уплачивается

Вы можете не уплачивать НДС с авансов, полученных в счет реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в следующих случаях.

1. Аванс получен в счет операций, по которым вы не являетесь налогоплательщиком (освобождаетесь от таких обязанностей) и потому не облагаемых НДС. Это возможно, если вы:

- используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ;

- применяете специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

- не признаетесь плательщиком НДС в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ);

- не признаетесь плательщиком НДС в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных случаях вы можете узнать в гл. 2 "Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Кто не является налогоплательщиком НДС".

Если вы не признаетесь налогоплательщиком (освобождены от таких обязанностей), то вам не нужно и определять налоговую базу по НДС.

Следовательно, на вас не распространяется и правило, установленное пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, а значит, уплачивать налог с аванса, полученного по операциям, в отношении которых вы не являетесь налогоплательщиком (освобождены от таких обязанностей), не нужно.

Например:

- организация - плательщик НДС получила аванс в счет поставок, осуществляемых после ее перехода на УСН. Она не должна уплачивать с таких авансов НДС (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266);

- организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД (например, по оптовой и розничной торговле товарами). В отношении полученной предоплаты в счет предстоящей реализации товаров, по которой применяется ЕНВД, НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/229).

2. Местом реализации товаров (работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс, не признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке определения места реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения НДС читайте в гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг)".

О порядке определения места реализации работ (услуг) в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.3.1 "Как определить место реализации работ, оказания услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана".

Реализация товаров (работ, услуг) не на территории РФ не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому налоговая база по таким операциям не определяется, а НДС не исчисляется. Значит, правила ст. 167 НК РФ в этом случае тоже не действуют и исчислять (уплачивать) НДС с полученных авансов не нужно. На это указал и Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

Например, организация "Гамма" оказывает услуги по проведению рекламного мероприятия для иностранной компании. При получении аванса от заказчика организация не должна исчислять НДС, так как местом реализации данных услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что согласно разъяснениям финансового ведомства, если вы при получении аванса еще не знаете точно, сколько конкретно товаров будет реализовано не на территории РФ, аванс вам придется обложить НДС в полном размере. И лишь потом, при получении соответствующей информации, вы сможете вернуть уплаченный НДС. Причем для этого вам придется подать уточненную декларацию за тот период, когда вы его уплатили. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

3. Аванс получен в счет операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Перечень таких операций определен ст. 149 НК РФ.

В силу прямого указания в п. 1 ст. 154 НК РФ при получении авансов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС, определять налоговую базу и уплачивать НДС с полученной предварительной оплаты вы не должны.

Например, вы не должны уплачивать НДС при получении предоплаты:

- в счет поставки важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) или

- по лицензионному договору о передаче прав на использование полезных моделей (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если вы уплатили НДС при поступлении аванса по операции, но впоследствии получили документы, подтверждающие освобождение от НДС, то, по мнению контролирующих органов, вы вправе зачесть или вернуть излишне уплаченный налог в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115). Для этого необходимо подать уточненную декларацию и вернуть покупателю ранее предъявленную сумму НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228).

По нашему мнению, в данном случае вы вправе принять уплаченный НДС к вычету в том периоде, когда получили документы об освобождении. Для этого нужно вернуть покупателю сумму перечисленного НДС, внести изменения в договор и исправить "авансовый" счет-фактуру (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке внесения исправлений в счет-фактуру вы можете узнать в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".