Ситуация: как рассчитать НДС с аванса, полученного имуществом, товаром, векселем и Т. П

Если вы получили предварительную оплату, вам следует уплатить с нее НДС даже в том случае, когда она осуществлена в неденежной форме, например имуществом (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ выручка определяется исходя из всех доходов, которые вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. А п. 2 ст. 154 НК РФ говорит о том, что по товарообменным (бартерным) операциям при определении налоговой базы используются те же принципы, которые определены в ст. 105.3 НК РФ.

В данной норме закреплены правила определения цен, которые применяются в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2012 г.

Согласно ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, при получении аванса в неденежной форме в налоговую базу включается стоимость полученного имущества (включая ценные бумаги), работ, услуг, имущественных прав, которая согласована сторонами.

Например, организация "Альфа" продает организации "Бета" партию товаров общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Организация "Бета" оплачивает товары деньгами в сумме 28 000 руб. и принадлежащим ей автомобилем. Автомобиль передается организации "Альфа" до поставки товаров, а денежные средства перечисляются после получения товаров.

В этом случае стоимость автомобиля, полученного в качестве предварительной оплаты, организация "Альфа" определит как 90 000 руб. (118 000 руб. - 28 000 руб.). Значит, при получении автомобиля организация "Альфа" уплатит НДС в размере 13 728,81 руб. (90 000 руб. x 18/118).

Следует учитывать, что в определенных случаях налоговые органы могут проверить правильность примененных цен.

В отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная 1 января 2012 г., это возможно, если стороны сделки являются взаимозависимыми. В такой ситуации ФНС России вправе скорректировать исчисленный вами НДС, а также другие налоги, если докажет, что цена сделки не соответствует рыночному уровню (п. п. 3, 4 ст. 105.3 НК РФ). Уточним, что рыночной ценой считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Примечание

Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.

Кроме того, для целей налогового контроля некоторые сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ).

Отметим, что проверка правильности исчисления и уплаты НДС возможна, только если одной из сторон сделки выступает организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 4 п. 4, п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Напомним, что к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (а в некоторых случаях и позже), применяются положения ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.2.1 "Реализация по договорным ценам".