В форме выделения

Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Если на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, в счет которых реорганизованной (реорганизуемой) организацией от покупателя был получен аванс, то порядок налогообложения НДС таких операций будет следующим.

1. После перевода долга на правопреемника реорганизованная (реорганизуемая) организация принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).

2. Правопреемник увеличивает свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).

3. Исчисленный с указанных сумм НДС правопреемник принимает к вычету (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):

- после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);

- после возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей и отражения в учете данных операций (в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора).

Важно помнить, что независимо от формы реорганизации при возврате правопреемником суммы аванса покупателю вычет может быть заявлен не позднее года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

ПРИМЕР

Вычета НДС с аванса при реорганизации в форме выделения

Ситуация

В соответствии с условиями договора поставки организацией "Альфа" 20 июня 2014 г. получен от покупателя аванс в размере 64 900 руб., с которого она исчислила и уплатила в бюджет НДС 9900 руб.

27 июня 2014 г. (до момента отгрузки товара покупателю) организация "Альфа" была реорганизована в форме выделения. В результате реорганизации из ее состава выделилась организация "Бета".

В соответствии с разделительным балансом <1> к организации "Бета" перешла кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им авансового платежа 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).

--------------------------------

<1> До 1 сентября 2014 г. при реорганизации организации в форме выделения или разделения документом, в соответствии с которым осуществлялось правопреемство, являлся разделительный баланс (п. п. 3, 4 ст. 58, ст. 59 ГК РФ).