Решение. Расходы ООО "Альфа" на оплату услуг сторонней организации по транспортировке, погрузке и разгрузке товаров не включаются в налоговую базу по НДС при

Расходы ООО "Альфа" на оплату услуг сторонней организации по транспортировке, погрузке и разгрузке товаров не включаются в налоговую базу по НДС при ввозе товаров в РФ с территории Республики Беларусь. Это связано с тем, что налоговая база в данном случае исчисляется на основе стоимости приобретенных товаров, т.е. цены сделки согласно договору (контракту) (абз. 1, 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Сумма расходов, не включенных в цену сделки, налоговую базу не увеличивает.

Импортируемый из Республики Беларусь товар ввезен на территорию РФ и принят на учет ООО "Альфа" в марте 2014 г. Следовательно, данная операция должна быть отражена в налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза за март. Представить ее в налоговые органы, а также уплатить соответствующий НДС организация "Альфа" должна не позднее 21 апреля 2014 г. (п. п. 7, 8 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о сроках подачи декларации см. в разд. 35.2 "Сроки представления налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

О сроке уплаты налога при ввозе товаров с территории стран Таможенного союза, а также о последствиях несвоевременной уплаты см. в разд. 17.1.1.2.5 "Уплачиваем "ввозной" НДС".

Одновременно с декларацией по импорту из стран Таможенного союза организации "Альфа" следует представить в ИФНС России N 23 по г. Москве следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

- сопроводительное письмо с перечнем представляемых документов от 18.04.2014 (оригинал) - на 1 л.;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 18.04.2014 на бумажном носителе (в четырех экземплярах - всего на 12 л.) и в электронном виде;

- платежное поручение N 00215 от 17.04.2014 на перечисление суммы НДС по ввезенному товару (копию) - на 1 л.;

- выписку банка от 18.04.2014 (копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенному товару, - на 1 л.;

- товарно-транспортную накладную серии ФТ N 0123456 от 18.03.2014 (копию) - на 1 л.;

- счет-фактуру N 238 от 18.03.2014 от белорусского поставщика - ООО "Бета" (копию) - на 1 л.;

- договор поставки от 07.02.2014 N 011 между ООО "Альфа" и ООО "Бета" (копию) - на 3 л.

Примечание

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из стран Таможенного союза, можно принять к вычету при соблюдении условий ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, но не ранее периода, в котором налог уплачен и отражен в декларации по импорту из стран Таможенного союза (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 17.1.1.2.9 "Ввозной" НДС принимаем к вычету".

При заполнении декларации по импорту из стран Таможенного союза и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов необходимо учитывать следующее.

Расчет налога по отдельным операциям ввоза товаров производится в Заявлении (полученная величина отражается в графе 20 таблицы разд. 1 Заявления). Сумма итоговых значений графы 20 всех Заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией, должна соответствовать показателю строки 030 разд. 1 декларации (абз. 5 п. 33.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в первую очередь целесообразно заполнить Заявление о ввозе товаров.

I. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В рассматриваемой ситуации ООО "Альфа" в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполнит сведения о поставщике, покупателе, ввезенном товаре, а также отразит налоговую базу и исчисленную сумму НДС (по приобретенному товару). Порядок заполнения Заявления рассмотрен в разд. 35.5.3 "Порядок заполнения Заявления о ввозе товаров из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и уплате косвенных налогов".

Заявления должны подписать руководитель организации С.С. Сергеев и главный бухгалтер М.П. Петрова.

См. образец заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2014 г.

II. Декларация по импорту из стран Таможенного союза.

Учитывая, что подводка для глаз не является подакцизным товаром, ООО "Альфа" должно представить в налоговую инспекцию декларацию по импорту из государств - членов Таможенного союза в таком составе:

- титульный лист;

- разд. 1.

Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии выглядит следующим образом.

1. Раздел 1.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы (002) в этом разделе организация отразит:

Строка 010 (код по ОКАТО)	45 389 000 <>*
Строка 020 (КБК)	182 1 04 01000 01 1000 110
Строка 030 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)) <>	11 802 (сумма строк 031 - 035)
Строка 031 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров (руб.))	11 802
Строка 032 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении продуктов переработки (руб.))	Прочерки
Строка 033 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ (руб.))	Прочерки
Строка 034 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) (руб.))	Прочерки
Строка 035 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга (руб.))	Прочерки
Строка 040 (стоимость импортированных товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения) (руб.))	Прочерки

--------------------------------

<*> В данном поле в соответствии с рекомендациями ФНС России указывается код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585).

При этом если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, свободные знако-места справа от его значения не подлежат заполнению дополнительными символами (нулями). Подробнее об этом см. разд. 35.5.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

<**> Значение данной строки соответствует итоговому значению графы 20 разд. 1 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

2. Титульный лист организация заполнит в последнюю очередь в порядке, который рассмотрен в разд. 35.5.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

Заполненную декларацию (титульный лист, разд. 1) должен подписать руководитель организации С.С. Сергеев. После этого декларация заверяется печатью организации.