Действующая в настоящее время система законодательства, существующие соотношения между различными его отраслями- гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т. д. - позволяют оптимизировать налоговые платежи.
Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.
По виду возникающих обязательств договоры, согласно ч. II Гражданского кодекса РФ, делятся на 24 укрупненные группы:
1)Договор купли-продажи — гл. 30 ГК РФ (ст. 454-566).
2)Договор мены - гл. 31 ГК РФ (ст. 567-571).
3)Договор дарения - гл. 32 ГК РФ (ст. 572-582).
4)Договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем — гл. 33 ГК РФ (ст. 583-605).
5)Договор аренды - гл. 34 ГК РФ (ст. 606-670).
6)Договор найма жилого помещения — гл. 35 ГК РФ (ст. 671-688).
7)Договор безвозмездного пользования — гл. 36 ГК РФ (ст. 689-701).
8)Договор подряда - гл. 37 ГК РФ (ст. 702-768).
|
|
9)Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — гл. 38 ГК РФ (ст. 769-778).
10) Договор возмездного оказания услуг — гл. 39 ГК РФ (ст. 779-783).
11) Договор перевозки - гл. 40 ГК РФ (ст. 784-800).
12)Договор транспортной экспедиции — гл. 41 ГК РФ (ст. 801-806).
13)Договор займа и кредита - гл. 42 ГК РФ (ст. 807-823).
14)Договор финансирования под уступку денежного требования — гл. 43 ГК РФ (ст. 824-833).
15)Договор банковского вклада — гл. 44 ГК РФ (ст. 834-844).
16)Договор банковского счета — гл. 45 ГК РФ (ст. 845-860)..
17)Договор хранения - гл. 47 ГК РФ (ст. 886-926).
18)Договор страхования - гл. 48 ГК РФ (ст. 927-970)..
19)Договор поручения - гл. 49 ГК РФ (ст. 971-979).
20)Договор комиссии - гл. 51 ГК РФ (ст. 990-1004).
21)Агентский договор - гл. 52 ГК РФ (ст. 1005-1011).
22)Договор доверительного управления имуществом — гл. 53 ГК РФ (ст. 1012-1026).
23)Договор коммерческой концессии — гл. 54 ГК РФ (ст. 1027-1040)..
24) Договор простого товарищества — гл. 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).
Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы:. изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный ре-жим налогообложения.
Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС; налогу с продаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий; ЕСН и другим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.
|
|
Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.
Таким образом, одни и те же хозяйственные операции, т. е. операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом.
Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплаты и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства; установлением перехода права собственности по оплате или по отгрузке и др. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.
Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в целях налоговой оптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налогового планирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодательства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и снижению размера налогового бремени.