Товаров из давальческого сырья

При реализации работ по производству товаров из давальческого сырья налоговая база для НДС определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации этого сырья без включения в нее налога (ч. 1 п. 4 ст. 98 НК).

Это значит, что стоимость давальческого сырья (материалов) в налоговую базу переработчиком не включается.

Ситуация. Деревообрабатывающее предприятие осуществляет изготовление пиломатериалов из сырья заказчиков. В январе предприятие получило заказ на изготовление 1000 куб.м пиломатериала. Стоимость сырья, полученного от заказчика, составляет 500000000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по изготовлению пиломатериалов равна 100000000 руб. (без учета НДС).

Решение. Деревообрабатывающее предприятие определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость сырья, переданного заказчиком, при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 20%, сумма исчисленного НДС будет равна 20000000 руб. (100000000 x 20%).

Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 120000000 руб. (100000000 + 20000000).

Сумма в размере 120000000 руб. должна быть предъявлена деревообрабатывающим предприятием для оплаты заказчику.

Обратите внимание!

При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья, реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (ч. 2 п. 4 ст. 98 НК)

Пример

Определения переработчиком

Налоговой базы при реализации

Работ по производству товаров

Из давальческого сырья,

Реализуемых их собственником

В различные государства

Ситуация. Заказчиком работ по переработке давальческого сырья выступает резидент Польши. Стоимость работ без НДС составляет 100000000 руб. Переработчиком произведено 10000 единиц товара. Отгружено покупателям в Республике Беларусь 2000 единиц товара. Отгружено за пределы Республики Беларусь 8000 единиц товара.

Решение. Налоговая база, к которой применяется ставка НДС в размере 20%, составит 20000000 руб. (100000000 руб. x 2000 ед. / 10000 ед.).

Налоговая база, к которой применяется ставка НДС в размере 0%, составит 80000000 руб. (100000000 руб. x 8000 ед. / 10000 ед.).