Изучение особенностей деятельности ООО «Комбинат полуфабрикатов Сибирский Гурман»

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

· установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

· рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

· определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

· планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

· оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. При этом аудитор должен учитывать влияние на аудируемое лицо различных факторов.

Так, в частности, в соответствии с п. 2 ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется:

· отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

· характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

· цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения.

Отметим, что эффективная проверка невозможна без оценки общеэкономической ситуации и ситуации в отрасли. При общедоступности информации на практике аудиторы нередко не утруждают себя сбором, классификацией и приложение полученных данных к конкретному клиенту. В случае проведения аудита этот недостаток проверки можно устранить путем глубокого тестирования системы внутреннего контроля. Но при проведении обзорной проверки упущение анализа глобальных проблем экономики и отрасли может привести к тому, что рекомендации окажутся несостоятельными, а прикладная ценность проверки для пользователей бухгалтерской информации снизится, если вовсе не выразится отрицательной величиной.

Именно поэтому в комплекс информации при проведении аналитических процедур следует включать обзор отрасли, тренды ее развития, влияние общеэкономических и региональных факторов, конъюнктуру рынка, особенности законодательства, что позволит увеличить ценность обзорной проверки, заметно повысить качество и результативность проверки для клиента при одновременном снижении трудоемкости работ для аудитора.

Базой для исследования является ООО «Комбинат полуфабрикатов Сибирский Гурман», находящиеся по адресу г.Новосибирск, улица Дуси Ковальчук, 266.

· Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью;

· форма собственности – частная собственность.

ООО «Комбинат полуфабрикатов Сибирский Гурман» представлен на рынке с 1995г., имеет лидирующие позиции по продажам на рынках Урала, Западной и Восточной Сибири.

Общество имеет свои филиалы в городах: Иркутск, Кемерово, Красноярск и другие.

Еще одной составляющей успеха можно назвать ставку на создание высокопрофессиональной команды. Залог любой победы это отношение всего коллектива к общему делу. «ООО «Комбинат полуфабрикатов Сибирский Гурман» отличается атмосферой партнерства внутри коллектива, учетом профессиональных тонкостей, вносимых каждым специалистом.

Виды деятельности:

· оптовая торговля;

· предоставление имущества в аренду;

· предоставление имущества в лизинг.

Наименование продукции:

· пельмени;

· хинкали;

· манты;

· вареники;

· блины;

· котлеты;

· колбасы.

Бухгалтерский и налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности организации ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 94н от 31 декабря 2000года и осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций ведется по журнально-ордерной форме учета. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Обработка учетной информации ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С» версиии 8.2

Далее рассмотрим организационно-производственную структуру ООО "КП Сибирский Гурман". Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационно-производственной структуры, которая определяется предприятием самостоятельно. Структура управления определяется типом предприятия, его масштабом и характеристиками (рис. 2.1).

Рис. 2.1 – Организационно-производственная структура ООО "КП Сибирский Гурман"

Результаты исследования особенностей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно представить в виде таблицы (приложение А).

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия зависит от способности предприятия финансировать свою деятельность как за счет собственных, так и за счет привлеченных и заемных средств. Насколько предприятие способно финансировать свою деятельность, можно установить с помощью анализа финансового состояния.

Для анализа может использоваться как годовая, так и квартальная отчетность. В бухгалтерской отчетности приводятся абсолютные данные, характеризующие состав имущества предприятия, размер собственного капитала и заемных средств, денежные потоки от инвестиционной, операционной и финансовой деятельности, выручку от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость продукции (работ, услуг), прибыль предприятия и др. При этом данные приводятся по состоянию «на начало отчетного периода» и «на конец отчетного периода», а также за отчетный период и за предыдущий период.

Анализ финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

При анализе можно воспользоваться абсолютными и относительными показателями. К абсолютным показателям относятся показатели обеспеченности запасов или оборотных активов собственными, заемными и привлеченными источниками формирования (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Анализ динамики абсолютных показателей финансовой устойчивости

Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменения, тыс. руб.
1.Собственный капитал (III р)			(13699)
2. Внеоборотные активы			(961)
3. Собственные оборотные средства, (1)-(2)	-85473	-98211	(12738)
4. Долгосрочные обязательства (IV р.)			(30478)
5.Собственный долгосрочный источник, (3)+(4)			(43216)
6. Краткосрочные кредиты и займы
7. Общий источник финансирования, (5)+(6)
8. Запасы
9. Δ СОС, (3)-(8)	-89586	-136460
10. Δ СД, (5)-(8)		-13621
11. Δ ОИ, (7)-(8)
12. Трёхмерный показатель финансовой устойчивости

Вывод: Собственные оборотные средства уменьшились на 13 699 тыс. рублей. При этом собственный долгосрочный источник финансирования уменьшился на 43 216 тыс. рублей, а общий источник финансирования – увеличился на 47 806 тыс. рублей. У данного предприятия наблюдается на начало периода нормальная финансовая устойчивость, которая гарантирует выполнение финансовых обязательств, но в динамике финансовое состояние ухудшается и становится неустойчивым.

Финансовую устойчивость любого предприятия можно с легкостью определить посредством расчета соответствующих показателей – коэффициентов финансовой устойчивости. Эти величины характеризуют динамику и состояние финансовых ресурсов организации относительно того, насколько бюджет фирмы способен покрыть затраты на процесс производства и прочие цели. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в табл. 3.2

Таблица 3.2. Анализ динамики коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели	Норма	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменения, тыс. руб.
1. Коэффициент реальной стоимости имущества	≥0,5	0,49	0,48	-0,01
2. Коэффициент постоянства активов	≥1	1,47	1,58	0,11
3. Коэффициент автономии	≥0,5	0,34	0,30	-0,04
4. Коэффициент финансовой напряжённости		0,33	0,43	0,099
5. Коэффициент финансовой устойчивости	≥0,7	0,62	0,52	-0,1
6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	≥0,1	0,32	0,33	0,01
7. Коэффициент обеспеченности материальными запасами	0,5-0,8	1,33	0,96	-0,37
8. Коэффициент мобильности СК	≥0,5	0,79	0,77	-0,02

Вывод:

1. Коэффициент реальной стоимости имущества показывает, что средства производства составляют 49% на начало года и 48% на конец года в стоимости всего имущества. Норма коэффициента ≥50%. Соответственно у предприятия обеспеченность производственными средствами немного не соответствует норме и в динамике она ухудшается.

2. Коэффициент постоянства активов показывает долю внеоборотных активов в СК организации. Нормативное значение ≥1. У данного предприятия этот коэффициент на начало года 1,47 и к концу года 1,58. Коэффициент автономии показывает, что доля СК в общем объёме средств составляет 34% на начало года и 30% на конец. Этот показатель ниже нормы, и в динамике снижается.

4. Коэффициент финансовой напряжённости показывает, что предприятие зависит от внешних источников, и в динамике этот показатель увеличивается.

5. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия, составляет 62% на начало года и 52% на конец. В динамике значение коэффициента снижается, и находится ниже нормы.

6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормы. Это говорит о том, что у предприятия достаточно собственных оборотных средств.

7. Коэффициент обеспеченности материальными запасами значительно выше нормы, в динамике ухудшается. Это свидетельствует о том, что у предприятия достаточно материальных запасов.

8. Коэффициент мобильности СК соответствует норме, в динамике немного снижается. У предприятия достаточная мобильность (гибкость) использования собственных средств.

Анализ платежеспособности организации и ликвидности её активов. Платежеспособность и ликвидность являются основными характеристиками финансового состояния организации.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, скорость превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности (табл. 3.3). При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет коэффициентов ликвидности позволяет определить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами (табл. 3.4).

Таблица 3.3. Оценка ликвидности активов баланса

Актив	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Пассив	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменения
На начало года	На конец года
						-160513	-144198
						-151204	-85317

Вывод: Баланс данного предприятия свидетельствует о невыполнении первого (А1 ≥ П1) условия как на начало, так и на конец года. Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным. Организация имеет недостаток абсолютно ликвидных активов как на начало года (160 513 тыс. рублей), так и на конец (144 198 тыс. рублей), к концу года он уменьшается.

Таблица 3.4. Анализ динамики коэффициентов ликвидности

Показатели	Норм. значение	На начало года	На конец года	Изменения
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	≥0,2	0,09	0,02	-0,07
2. Коэффициент критической ликвидности	0,6-1	1,31	0,95	-0,36
3. Коэффициент текущей ликвидности	≥2	1,32	1,09	-0,23

Вывод:

1. Значение коэффициента абсолютной ликвидности не соответствует норме, хоть и на конец года наблюдается его снижение. Это означает, что предприятие не может погасить свои краткосрочные обязательства за счёт имеющихся у него денежных средств.

2. Значение коэффициента критической ликвидности выше нормы, но к концу года соответствует норме. Это свидетельствует о том, что у предприятия достаточно быстроликвидных активов для погашения своих краткосрочных обязательств.

3. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже нормативного значения, и к концу года опять таки наблюдается его снижение. У предприятия мало текущих активов для погашения своих краткосрочных обязательств.

В условиях значительной самостоятельности хозяйствующих субъектов в осуществлении своей производственно-финансовой деятельности особую важность приобретает оценка финансового состояния, инвестиционной привлекательности предприятий, надежности их партнеров. В таких ситуациях практически значимым становится анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации. Для их оценки современные теория и практика экономического анализа выработали многочисленные критерии, среди которых особое место отводится показателю чистых активов.

Чистые активы - это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов. Появление у общества долгов, превышающих размер его имущества, ставит под угрозу интересы его кредиторов. Для того чтобы это не произошло, важно правильно оценивать чистые активы акционерного общества, размер которых на конец второго и каждого последующего финансового года должен соответствовать хотя бы объявленному (зарегистрированному и оплаченному) уставному капиталу общества. В ином случае общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала и, не вправе объявлять и выплачивать дивиденды (что заведомо было бы в ущерб кредиторам).

Для расчета величины чистых активов ООО «КП Сибирский Гурман» используем данные бухгалтерского баланса.

ЧА = (стр.300-ЗУ)-(стр.590+стр.690-стр.640)

где ЗУ – задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

ЧА = 556592-(122839+264540) = 169213

Величина чистых активов соответствует норме, т.к. она положительная, но и превышает уставный капитал организации. Это значит, что в ходе своей деятельности организация не только не растратила первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечила их прирост.

Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением экономический субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.

В соответствии с произведенными расчетами основных показателей и коэффициентов финансового состояния ООО «КП Сибирский Гурман», можно выделить финансовые условные факты:

· величина чистых активов больше величины уставного капитала;

· значения некоторых финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица ниже нормы;

· способность организации в срок производить платежи кредиторам;

Проанализировав совокупность данных фактов, можно сделать вывод что организация способна продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.