Вся информация об аудиторских рисках рассматривается в федеральном стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность содержит существенные искажения.
Аудиторский риск включает:
- Неотъемлемый риск;
- Риск средств контроля;
- Риск не обнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, в случае отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
|
|
Под риском собственного контроля понимается риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
В процессе аудита отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к подготовке бухгалтерской и финансовой отчетности.
Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить:
1. определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности.
2. учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений.
3. разрабатывать надлежащие процедуры.
Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.
|
|
Основываясь на результатах тестов средств контроля аудитор должен определить были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.
В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре.
Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.
Оценка риск средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и следовательно уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Таким образом существует обратная зависимость между риском необнаружения с одной стороны и совокупным уровнем НР и РСК с другой стороны.
Если НР и РСК высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Если же напротив НР и РСК находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
АР=РН*РСК*НР