Компания может приобретать актив не только за плату, но и путем обмена на другие активы

Когда один актив приобретается в обмен на другой актив, то стоимость приобретаемого актива оценивается по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята и справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется. После того как актив был введен в эксплуатацию, капитализация затрат прекращается. Все затраты, которые возникают по объекту основных средств в период его использования (текущие и капитальные ремонты, улучшения и модернизация), могут быть отнесены на расходы периода либо капитализированы, т.е. включены в стоимость актива.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, только если компания с большей долей вероятности получит в будущем экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели, и эти затраты могут быть надежно оценены. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы того периода, в котором они были осуществлены.

Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта основных средств, а следовательно, подлежат капитализации, являются:

- увеличение срока его полезной службы, выраженное в годах или в большем количестве производимой продукции;

- увеличение его производительности (например, выпуск большего количества единиц продукции за час);

- улучшение качества продукции или снижение затрат на ее производство (например, сокращение ручного труда).

Ограничительным фактором капитализации является справедливая стоимость актива. Затраты должны быть учтены как расходы периода, если их капитализация приводит к превышению балансовой стоимости над справедливой стоимостью объекта основных средств. Затраты на содержание и текущий ремонт основных средств производятся с целью поддержания установленного уровня производительности или восстановления этого ранее установленного уровня и не подлежат капитализации. Если объект основных средств требует дополнительных затрат для достижения определенных параметров производства, то затраты капитализируются в соответствии с требованиями к первоначальной оценке приобретаемых активов.

Наряду с текущим ремонтом некоторые активы должны подвергаться комплексным проверкам (инспекциям) и капитальному ремонту. В тех случаях, когда оборудование состоит из дорогостоящих узлов, имеющих разный срок полезного использования, целесообразно учитывать эти узлы как отдельные объекты основных средств и амортизировать каждый из них самостоятельно. Капитальный ремонт не обязательно связан с простой заменой нескольких узлов или механизмов, так как может осуществляться модернизация объекта в целом.

Затраты на ремонт могут быть капитализированы, если выполняются следующие условия:

- существует высокая вероятность того, что компания получит дополнительные выгоды в результате проведения такого ремонта;

- затраты на проведение комплексной проверки или ремонта можно достоверно оценить.