МСБУ 41 подразделяет правительственные субсидии на безусловные и условные.
Безусловная субсидия признается в качестве дохода отчетного периода, в котором она становится дебиторской задолженностью (подлежит получению).
Условная субсидия признается в качестве дохода при выполнении всех условий. Сроки и условия субсидии могут быть разными и отражаться в учете и отчетности единовременно или на пропорциональной основе.
Представление и раскрытие информации
В бухгалтерском балансе биологические активы отражаются отдельно от других активов.
При первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции требуется раскрытие следующей информации:
- совокупная прибыль (убыток), возникшая в течение отчетного периода;
- изменение справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу;
- описание каждой группы биологических активов (качественные и количественные характеристики);
- для каждой группы - разделение расходуемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов исходя из соображений целесообразности.
Биологические активы могут подразделяться на расходуемые и плодоносящие, зрелые и незрелые.
Потребляемые биологические активы представляют собой собранную сельскохозяйственную продукцию, а также могут продаваться в виде биологических активов. Потребляемыми биологическими активами являются:
- мясной и предназначенный для продажи скот;
- рыба в рыбоводческих хозяйствах;
- посевы зерновых культур;
- деревья, предназначенные на пиломатериалы.
Плодоносящие биологические активы - это самовоспроизводящиеся активы в отличие от просто сельскохозяйственной продукции. Плодоносящими биологическими активами являются:
- молочный скот;
- фруктовые деревья и виноградные лозы.
Зрелыми биологическими активами считаются достигшие нужной кондиции и готовые к уборке или продаже (для расходуемых биологических активов), а также способные обеспечивать регулярные урожаи или приплод (для плодоносящих биологических активов).
В пояснениях к финансовой отчетности необходимо раскрыть:
- характер деятельности, связанной с каждой группой биологических активов;
- оценки нефинансовых (натуральных параметров) по каждой группе биологических активов на конец отчетного периода и выхода сельскохозяйственной продукции в течение периода;
- методы и основные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости каждой группы активов;
- справедливую стоимость за вычетом расходов по продаже полученной сельскохозяйственной продукции на момент сбора;
- балансовую стоимость биологических активов, права использования которых ограничены или которые находятся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
- обязательства по совершенствованию или приобретению биологических активов;
- стратегию управления финансовыми рисками сельскохозяйственной деятельности;
- подробную сверку изменения балансовой стоимости биологических активов по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Изменение стоимости биологического актива - это результат совокупности физических (рост) и рыночных (повышение спроса) изменений. Информация особенно полезна при раскрытии раздельно по двум видам изменений.
Дополнительно раскрывается информация о биологических активах, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена:
- описание биологических активов;
- объяснение, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;
- пределы, в которых, скорее всего, могла бы находиться справедливая стоимость по приблизительным оценкам;
- используемый метод начисления амортизации, применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
- валовая учетная стоимость;
- накопленная амортизация и убытки от обесценения на начало и конец периода;
- прибыли или убытки от выбытия активов, оцененных по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.
Если в отчетном периоде стало возможным надежно оценить справедливую стоимость биологических активов, которые ранее оценивались по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, финансовая отчетность должна раскрывать:
- описание биологических активов;
- объяснение того, почему оценка по справедливой стоимости стала возможной, а также влияние изменения.
В пояснениях к отчетности также раскрываются:
- характер и объем правительственных субсидий;
- невыполненные условия и непредвиденные обстоятельства, связанные с субсидиями;
- ожидаемые существенные уменьшения уровня субсидий.
МСФО 1 "ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"