Условно обязательство признается, если его стоимость может быть достоверно оценена

Если доля компании-покупателя в справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств, приобретаемых организацией, превышает стоимость объединения компаний, то компания-покупатель обязана произвести повторную оценку результатов идентификации и оценки идентифицируемых активов и обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, равно как и оценки стоимости объединения, и признать в отчете о прибылях и убытках превышение после повторной оценки. Признаваемая прибыль может являться следствием ошибок при оценке, а также результатом покупки по выгодной цене.

После первоначального признания компания-покупатель обязана оценивать приобретенную деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых убытков от обесценения. Амортизации приобретенная деловая репутация не подлежит, но ежегодно, а также по необходимости тестируется на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСБУ 36.

В целях тестирования на предмет обесценения деловая репутация подлежит распределению начиная с даты приобретения на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц компании-покупателя. Предполагается, что эффективность использования генерирующих единиц должна повыситься как следствие синергетического эффекта объединения вне зависимости от того, передаются или не передаются этим единицам или группам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны. Каждая единица или группа единиц, на которые распределяется деловая репутация, должна:

- представлять самый нижний уровень организации, на котором для потребностей внутреннего руководства компании осуществляется мониторинг деловой репутации;

- не выходить за рамки сегмента.

Деловая репутация, приобретенная в результате объединения компаний, представляет собой выплату, производимую компанией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Деловая репутация не производит потоки денежных средств отдельно от других активов или группы активов, но во многих случаях участвует в создании денежных потоков множественными генерирующими единицами. Для проверки на обесценение деловую репутацию необходимо распределить между единицами, генерирующими денежные средства, или группами единиц.

Генерирующей единицей является наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или группы активов.

Генерирующая единица, на которую распределена деловая репутация, должна тестироваться на обесценение ежегодно, а при появлении признака обесценения этой единицы тестирование надлежит производить путем сопоставления балансовой стоимости этой единицы, включая деловую репутацию, с возмещаемой суммой.

В МСБУ 36 отмечается, что возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы является наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования. Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

Ежегодный тест на предмет обесценения генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация, можно проводить в любое время в течение отчетного периода при условии, что и в дальнейшем тест будет проводиться в то же время. Различные генерирующие единицы могут тестироваться в разное время. При распределении деловой репутации в течение текущего годового периода генерирующая единица подлежит тестированию на обесценение до истечения текущего годового периода.