Аудит расчетов с государственными внебюджетными фондами

4.1 Аудит фонда социального страхования

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счёт взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, пособия на погребение, на оплату путёвок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст. 238 НК РФ).

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не уплачивают.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и срокам ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие налогоплательщик должно уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платёжное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчётов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учёт расчётов с ФСС РФ ведётся на балансовом счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчёт 69-1 - «Расчёты по социальному страхованию».

По кредиту счёта 69-1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путёвок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счёт организации (дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.п., кредит 69-1); счетом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счёт работников предприятия (дебет 70, кредит 69-1); счётом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (дебет 99, кредит 69-1); счётом 51 «Расчётный счёт» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (дебет 51, кредит 69-1).

По дебету счета 69-1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (дебет 69-1, кредит 51), а также суммы, выплачиваемые за счёт платежей на социальное страхование (дебет 69-1, кредит 70).

Фонд социального страхования РФ направляет для использования в работе при проведении конкурсов по отбору организаций для проведения ежегодных аудиторских проверок региональных отделений Фонда примерные формы документов.

4.2 Аудит федерального фонда обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской лекарственной помощи. В этих целях все организации независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному нл. 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Поскольку медицинское страхование создано с целью обеспечения гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счёт средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст. 241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчётов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платёжными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учёт расчётов с ФСС РФ ведется на балансовом счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчёт 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69-3-1 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69-3-2 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счёта 69-3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

1) счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.п. К-т 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»);

2) счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счёт работников предприятия (Д-т 70 Расчёты с персоналом по оплате труда», К-т 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»);

3) счётом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»);

4) счётом 51 «Расчетный счёт» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 «Расчетный счёт», К-т 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»).

Вопрос