Результаты аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах, которые отражают полученную аудитором информацию и выявленные нарушения законодательства.
Так, например, результаты проверки правильности оформления первичных документов могут быть зафиксированы в рабочем документе, приведенном в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Результаты оценки степени унификации первичных документов
Дата прове-дения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата составле-ния документа | № доку-ментов | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
Приходный кассовый ордер | Заработная плата |
Продолжение таблицы 2.2
Дата прове-дения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата составле-ния документа | № доку-ментов | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
Расходный кассовый ордер | Заработная плата | ||||
Расчетная ведомость | Заработная плата | ||||
Платежная ведомость | Заработная плата | ||||
Штатное расписание | Заработная плата | ||||
Табель учета рабочего времени | Рабочее время |
Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах, приведенных в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Сводка нарушений, выявленных в результате проверки
Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период) составления документа | № документа |
В ходе выборочной проверки правильности начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70, на примере нескольких работников предприятия, могут быть заполнены следующие рабочие документы (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Проверка системы начисления заработной платы
Дата прове-дения проверки | Объект проверки | Дата составления документа | Ф.И.О. | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
Заработная плата |
При проверке правильности отражения в учете сумм материальной помощи проверяется порядок налогообложения данных выплат. Так, например, результаты проверки начислений материальной помощи заносятся в следующий рабочий документ (таблица 2.5).
Таблица 2.5 – Результаты проверки начислений материальной помощи
Дата проведения проверки | Объект проверки | Дата (период) составления документа | № документа | Заключение об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
Материальная помощь |
Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. По результатам проверки составляется рабочий документ (таблица 2.6).
Таблица 2.6 – Проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
Дата (период) составления документа | Ф.И.О. работника | Сумма налога по данным предприятия | Сумма налога по данным аудитора | Отклонение | Заключение аудитора |
Результаты проверки составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов приводятся в рабочем документе (таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Проверка корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов по данным бухгалтерского учета организации | Корреспонденция счетов по данным аудитора | Откло-нение сумма | ||||
Дебет | Кредит | Сумма | Дебет | Кредит | Сумма | ||
Начислена заработная плата рабочим основного производства | |||||||
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства |
Продолжение таблицы 2.7
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов по данным бухгалтерского учета организации | Корреспонденция счетов по данным аудитора | Откло-нение сумма | ||||
Дебет | Кредит | Сумма | Дебет | Кредит | Сумма | ||
Начислена заработная плата цеховым рабочим | |||||||
Начислена заработная плата служащим |
На заключительном этапе проверки подтверждается достоверность задолженности перед персоналом в балансе и регистрах бухгалтерского учета. Результаты проверки отражаются в рабочем документе (таблица 2.8).
Таблица 2.8 – Подтверждение достоверности в балансе и регистрах бухгалтерского учета
Сальдо счета | Главная книга | Бухгалтерский баланс | Отклонение | ||
по данным организации | по данным аудитора | по данным организации | по данным аудитора | ||
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Сверка остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и строке «Кредиторская задолженность» в бухгалтерском балансе показывает наличие или отсутствие ошибок.
В учете расчетов с персоналом по оплате труда предприятия могут быть выявлены следующие нарушения (таблица 2.9) [17, c. 56].
Таблица 2.9 – Нарушения ведения операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Возможные нарушения | Характеристика нарушений |
Расчеты с персоналом по оплате труда | |
На предприятии отсутствует коллективный договор | Социально-трудовые отношения между работодателями и работниками не отрегулированы |
Условия коллективного договора ухудшают в сравнении с законодательством положение работника | Данный коллективный договор не действителен |
Продолжение таблицы 2.9
Возможные нарушения | Характеристика нарушений |
Сумма начисленной заработной платы по данным первичных документов (личные листки работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости) не отвечают данным учетных регистров (журналам, Главной книге) | Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты по оплате труда», недостоверность данных по строке баланса предприятия «Задолженность перед персоналом организации» |
Расчеты по страхованию | |
Несоответствие суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным контроля данным учетных регистров (журналов, Главной книги) | Несоответствие данных аналитического и синтетического учета |
Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по данным Главной книги не совпадает с данными баланса | Недостоверность данных по строке баланса предприятия «задолженность перед госу-дарственными внебюджетными фондами» |
Завышение (занижение) суммы начисленных страховых взносов в результате неправильного расчета базы налогообложения или неправильного применения ставок | Недостоверность данных по строке баланса предприятия «задолженность перед госу-дарственными внебюджетными фондами» |
Расходование средств Фонда социального страхования в бухгалтерском учете предприятия не подтверждается документами, необходимыми для выплаты помощи, в соответствии с действующим законодательством | Невозможность подтверждения правомерности расходования средств Фонда социального страхования, невозможность подтверждения сальдо по строке баланса предприятия «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» |
Завышение (занижение) размера начисленной помощи по временной неработоспособности в результате неправильного расчета базы для ее начисления | Неправомерное расходование средств Фонда социального страхования, искажение расчетов с работниками, искажение начисления налога с доходов физических лиц (работников предприятия) |
Законодательно закреплено шесть причин возникновения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
1) неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Примером таких ошибок по праву можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, которым предписано отражать в учете реально осуществленные и надлежаще оформленные хозяйственные операции в момент их совершения, а если это невозможно – непосредственно после окончания. В пункте 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ закреплено аналогичное правило;
2) неправильным применением учетной политики организации. Характерной ошибкой здесь является фактическое использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;
3) неточностями в вычислениях. Это, прежде всего, технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);
4) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Примером подобной ошибки является единовременное списание в расходы стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;
5) неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать факты неправильного использования информации от фактов ее отсутствия.
6) недобросовестными действиями должностных лиц организации. Пример – обладая необходимой информацией (или полномочиями по ее сбору) о совершенном факте хозяйственной деятельности, должностное лицо не предпринимает ровным счетом никаких действий для отражения его в бухгалтерском учете.
Таким образом, ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, искажают реальное финансовое состояние той или иной организации, что, несомненно, вводит в заблуждение заинтересованных пользователей такой информации. В связи с этим нужно не только своевременно выявлять подобные ошибки, но и правильно их классифицировать, чтобы надлежаще отразить изменения в бухгалтерском учете и отчетности.