Тема Счета и двойная запись

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Финансово-правовой факультет

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

По организации и проведению управляемой самостоятельной работы студентов

По дисциплинам «Теория бухгалтерского учета»,

«Бухгалтерский учет» (раздел «Теория бухгалтерского учета»)

По теме «Счета и двойная запись»

Для студентов 2 курса

Финансово-правового факультета

Специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализации 1-25 01 08 09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК»

Специальности 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии»

Специализации 1-25 01 07 17 «Экономика и управление туризмом»

Специализации 1-25 01 07 15 «Экономика и управление на предприятии АПК»

БАРАНОВИЧИ 2008

ББК

К

Рецензенты:

Е.И. Платоненко, кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой теоретической и прикладной экономики учреждения образования «Барановичский государственный университет»;

О.В. Павловская, зав. кафедрой маркетинга учреждения образования «Барановичский государственный университет»

Методические материалы утверждены методической комиссией финансово-правового факультета (Протокол № ___ от ___ ____________ 200_года)

Житкевич Г.Я., Гулевич Г.В.

Организация и проведение управляемой самостоятельной работы студентов по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» [Текст]: метод. рекомендации / Г.Я. Житкевич, Г.В. Гулевич - Барановичи: РИО БарГУ, 2008.-с.-экз.-ISBN

В данных методических рекомендациях даны краткое содержание тем лекций, выносимых на УСРС, контрольные вопросы и задания, тесты, темы рефератов, список литературы (основной, дополнительной, нормативной) и др.

Методические рекомендации предназначены для студентов 2 курса финансово-правового факультета, а также для преподавателей, осуществляющих контроль за изучением и усвоением студентами тем (отдельных вопросов) лекций, выносимых на УСРС.

УДК

ББК

© Г.Я. Житкевич, Г.В. Гулевич, 2008

© БарГУ, 2008

ISBN

Самостоятельная работа студентов

По дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

№ п\п	Наименование темы	Финансово-правовой факультет
БА	ЭА, ЭТ
1.	Счета и двойная запись
	ИТОГО:

Тема Счета и двойная запись

1. Характеристика счетов активных, пассивных и активно-пассивных, их строение.

2. Взаимосвязь счетов с балансом.

3. Двойная запись как один из основных элементов метода бухгалтерского учета.

4. Корреспонденция счетов.

5. Обороты и остатки.

6. Понятие о хронологической и систематической записях.

7. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и особенности. Синтетический и аналитический учет.

1. Все счета бухгалтерского учета делятся на:

Активные счета – это счета для учета средств.

Например, счета «Основные средства», «Касса», «Материалы» и другие.

Пассивные счета – это чета для учета источников средств.

Например, счета «Уставный фонд», «Резервный фонд», «Добавочный фонд» и другие.

Активно-пассивные счета – это счета, у которых попеременно в зависимости от характера операций остаток может быть либо дебетовым, либо кредитовым.

Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Характер расчетов, учитываемых на этих счетах неустойчив: кредиторская задолженность, учитываемая на этих счетах в начале месяца может превратиться в дебиторскую в конце месяца.

Дебет«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит

1) 1 000 000 Остаток на 01.07. 400 000

Остаток на 01.06. 500 000 2) 100 000

К активно-пассивным относятся и такие счета, которые имеют одновременно 2 остатка: и по дебету, и по кредиту.

Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет дебиторов является активным и имеет остаток по дебету, а счет кредиторов – пассивный и имеет остаток по кредиту – объединяющий их счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является активно-пассивным.

В активно-пассивных счетах, имеющих 2 начальных остатка: по дебету и по кредиту, конечный остаток расчетным путем не выводится.

Сальдо в данном счете может быть подсчитано путем суммирования сальдо по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету в оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Таким образом, при определении сальдо по этим счетам нельзя ограничиваться сопоставлением суммарных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, т.к. суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены погашением кредиторской задолженности другой организации.

Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу.

В балансе оно показывается развернуто, т.е. остаток по дебету отражается в активе баланса, а остаток по кредиту – в пассиве баланса. Остаток на начало месяца называется начальным, а на конец – конечным.

Остатки из актива баланса записываются на левую сторону счета, т.е. на дебет. Остатки, взятые из пассива баланса будут записываться на правую сторону, т.е. на кредит.

Строение активного счета

Дебет Любой активный счет Кредит

1) начальный остаток 2) увеличение (+) 4) конечный остаток

3) уменьшение (-)

Строение пассивного счета

Дебет Любой пассивный счет Кредит

3) уменьшение (-)

1) начальный остаток 2) увеличение (+) 4) конечный остаток

В активных счетах начальный остаток средств, операции вызывающие увеличение средств и конечный остаток средств записываются на дебет счета, а операции вызывающие уменьшение средств – на кредит счета.

В пассивных счетах наоборот начальный остаток источника средств, операции вызывающие увеличение источника средств и конечный остаток источника средств записываются на кредит счета, а операции вызывающие уменьшение источника средств - на дебет

2. Взаимосвязь счетов с балансом проявляется в следующем:

1. на каждую группу средств и источников средств открывается отдельная статья в балансе того же наименования, что и счет;

2. подобно статьям баланса, счета подразделяются на активные и пассивные:

· активные – счета для учета средств;

· пассивные – счета для учета источников средств;

3. при открытии счетов начальные остатки средств и их источников показываются на той стороне счета, на которой они записаны в балансе; расположенном в двухсторонней таблице

3. Пример:

Операция 1: получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам организации 10 500 000 руб.

Операция 2: из кассы выдана заработная плата работникам организации 10 000 000руб.

Операция 3: внесен на расчетный счет остаток наличных денег в кассе 550 000 руб.

На счетах отражаются вызываемые изменения в средствах и источниках средств под влиянием хозяйственных операций. Эти изменения являются двойными, взаимосвязанными и равновеликими, поэтому должны быть отражены дважды в одинаковой сумме на 2-ух счетах бухгалтерского учета.

Правило двойной записи: каждая операция должна быть записана по счетам 2 раза - один раз в дебет одного счета и один раз – в кредит другого счета в одинаковой сумме, т.к. каждая операция вызывает двойные, равновеликие, взаимосвязанные изменения в 2-ух объектах бухгалтерского учета.

Контрольное значение двойной записи: в связи с тем, что каждая сумма операции находит отражение по дебету и кредиту счетов, итог записи по дебету всех счетов должен быть равен итогу записи по кредиту всех счетов. Если этого равенства нет, в записях по счетам допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить.

4. Каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения, которые при помощи двойной записи получает отражение в дебете одного и кредите другого счета, поэтому между счетами, в которых необходимо записывать операцию, возникает взаимосвязь.

Связь между теми счетами бухгалтерского учета, в которых необходимо зарегистрировать ту или иную хозяйственную операцию называется корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Корреспонденция счетов выражается путем указания в каждой записи корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов бывает простой и сложной.

Простая – это корреспонденция, в которой корреспондируют 2 счета: один по дебету и один по кредиту.

Сложная – это корреспонденция, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.

Пример простой корреспонденции счетов:

Отпущены со склада материалы для изготовления готовой продукции в основное производство на сумму 800 000 руб.

1. определяем корреспондирующие счета: - «Основное производство», «Материалы».

2. определяем характер изменений, вызванный операцией для отражения на счетах

А – «Основное производство» + 800 000 (увеличение)

А – «Материалы» - 800 000 (уменьшение)

3. составляем корреспонденцию счетов

ДебетКредитСумма

Основное производство Материалы 800 000

Пример сложной корреспонденции счетов:

Выдано из кассы:

- заработная плата работникам организации 8 000 000;

- подотчет но хозяйственные расходы завхозу Петрову П.В. 20 000

итого – 8 020 000

1. определяем корреспондирующие счета и характер изменений, вызванных хозяйственной операцией

А – «Касса» - 8 020 000

П – «Расчеты с персоналом по оплате труда» -8 000 000 (уменьшение)

А – «Расчеты с подотчетными лицами» + 20 000 (увеличение)

2. составить корреспонденцию счетов

Дебет КредитСумма

расчеты с подотчетными лицами касса 8 000 000

расчеты с персоналом по оплате труда касса 20 000

Типовая корреспонденция счетов:

ДебетКредитТип операции

Активный счет Активный счет I тип

Пассивный счет Пассивный счет II тип

Активный счет Пассивный счет III тип

Пассивный счет Активный счет IV тип

Бухгалтерские проводки – это обозначение корреспонденции счетов на бумаге, т.е. наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы операции.

6. При помощи счета мы можем на любой момент вывести конечный остаток средств и их источников. Для этого необходимо сначала подсчитать обороты дебета и кредита.

Итог записей одних только операций без начального остатка по дебету называется дебетовым оборотом.

Итог записей одних только операций без начального остатка по кредиту называется кредитовым оборотом.

Итог всех записей, включая и начальный остаток по дебету называется итогом дебета Итог всех записей включая начальный остаток по кредиту называется итогом кредита.

Правило выведения конечных остатков в активных счетах.

Чтобы вывести конечный остаток в активных счетах необходимо к начальному остатку дебета прибавить оборот дебета и из полученной суммы вычесть оборот кредита. В активных счетах остаток может быть только дебетовым или его совсем не будет.

Правило выведения конечных остатков в пассивных счетах.

Чтобы вывести конечный остаток в пассивном счете необходимо к начальному остатку кредита прибавить оборот кредита и из полученной суммы вычесть оборот дебета.

В пассивных счетах остаток может быть только кредитовым или его совсем не будет.

Правило выведения конечных остатков в активно-пассивных счетах.

Смена знака сальдо в конце месяца на противоположный означает, что оно, например из дебетового становится кредитовым, а счет из активного становится пассивным, но эта перемена знака сальдо может быть по активно-пассивным счетам, на которых в основном учитываются расчеты.

В активно-пассивных счетах, имеющих одно начальное сальдо по дебету или по кредиту, конечное сальдо выводится следующим образом: подсчитывается итог кредита, т.е. сумма всех записей по кредиту, включая и начальный остаток; и итог дебета, т.е. сумма всех записей по дебету, включая и начальный остаток; и из большей суммы вычитается меньшая. Записывается конечный остаток на сторону счета, имеющую большую сумму итога.

В активно-пассивных счетах, имеющих два начальных остатка и по кредиту, и по дебету, конечные остатки на синтетическом счете расчетным путем не выводятся, сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу и платежу. Оно берется из оборотной ведомости по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету. В балансе оно показывается развернуто, т.е. остаток по дебету отражаются в активе баланса, а остаток по кредиту – в пассиве баланса.

5. Запись операций по времени их совершения последовательно во времени называется хронологической.

Хронологические записи осуществляются в хронологических регистрах. Это регистры, в которых записи операций производятся по датам их осуществления (хронос – время).

К хронологическим регистрам относятся:

· Кассовая книга;

· Ведомость отгрузки и реализации продукции;

· Журнал по учету расчетов с поставщиками и другие, в которых регистрация операций осуществляется последовательно, по числам месяца.

Запись операций в системе разработанных счетов называется систематической. Она осуществляется в систематических учетных регистрах, в которых запись на счетах бухгалтерского учета осуществляется по принципу двойной записи.

Операции регистрируются на счетах в разрезе их дебетовых и кредитовых оборотов.

Систематическими регистрами являются:

· Главная книга;

· Журналы ордера;

· Ведомости аналитического учета по счетам.

6. Потребность оперативного руководства и контроля требует отражения в учете более подробных сведений о хозяйственной деятельности организации, поэтому в текущем учете кроме счетов, дающих укрупненные характеристики объектов бухгалтерского учета, ведутся еще счета по более детальным подразделениям. Все счета, открываемые в настоящее время к балансу, являются объединяющими учет средств и источников различных наименований.

Например: в развитие общего сложного счета «Материалы» могут быть открыты более детальные счета: счет «Стали полосовой» и т.д.; к общему сложному счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть открыты более детальные счета, характеризующие состояние расчетов с каждым подотчетным лицом: счет Якубович Т.В. и других.

Все счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной обобщенной группировки и учета однородных средств и источников средств. Название синтетического учета происходит от слова «синтез», т.е. объединять, обобщать, соединять отдельные части, объекты в целую совокупность.

Счета аналитического учета – счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учета средств и источников средств.

В соответствии с этим учет делится на:

1. синтетический, дающий обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в балансе и системе синтетических счетов. Данные синтетического учета необходимы для руководства организации в целом не вдаваясь в подробности и факты. По этим данным принимаются общие стратегические решения, анализируется, оценивается в соответствии с состоянием средств и источников, расчетов, финансовое положение организации. Показатели синтетического учета составляют основу отчетности организации перед собственником, государством. Все показатели синтетического учета и сам учет ведутся в денежном измерителе;

2. аналитический учет дает детальную характеристику о составе, движении средств и источников в организации. Свое название аналитический учет получил от слова «анализ» - расчленение, разделение какой-либо совокупности на составные части. Анализ – это действие противоположное синтезу. Степень детализации аналитического учета зависит от потребности системы управления. В аналитическом учете используются и денежный, и натуральный измерители. Аналитический учет детализирует, конкретизирует показатели синтетического учета.

7. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

1. открытые к синтетическому счету аналитические счета имеют те же свойства, что и объединяющий их синтетический счет:

· если синтетический счет активный, то и открытые к нему аналитические счета активные;

· если синтетический счет пассивный, то и открытые к нему аналитические счета пассивные.

2. запись операций на синтетическом счете и объединяемых им аналитических счетах производится на одну и ту же сторону счета, т.е. на дебет или на кредит;

3. на синтетический счет сумма операции записывается общей суммой, а на аналитические счета – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

4. оборот дебета синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов; точно так же оборот кредита синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов его аналитических счетов;

5. остаток синтетического счета равен общему итогу остатков его аналитических счетов.

Вопросы для проверки теоретического материала

1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета?

2. На какие виды подразделяются счета в зависимости от отражаемых в них объектов?

3. Какова структура активных и пассивных счетов, как определяются их обороты и остатки? Какова взаимосвязь между счетами и балансом?

4. Какова сущность и значение двойной записи?

5- Что такое корреспонденция счетов и бухгалтерские записи?

6. В чем сущность простых и сложных бухгалтерских записей?

7. В чем сущность аналитического учета?

8. Какова взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами?

9. Каковы значение и роль субсчетов в учете?

10.В чем заключаются содержание и значение оборотных ведомостей по синтетическим счетам?

11.Каковы структура и содержание оборотных ведомостей по аналитическим счетам?