На закрытых рынках (или на закрытых сегментах рынка) действуют не только ценовые, но и неценовые факторы. К числу таких факторов следует отнести различного рода соглашения о долевом участии, о специализации и кооперации, валютно-кредитные и военно-политические договора. На таких рынках проводятся внутрифирменные поставки, поставки внутри торгово-экономических группировок, бартерные, компенсационные, клиринговые и экспортные поставки, реализуемые программы помощи и содействия.
Трансфертная цена используется в основном транснациональными корпорациями (ТНК) при осуществлении внутрикорпоративных поставок. Это цена, которую устанавливает при передаче товара один из хозяйствующих объектов фирмы ее другому подразделению. В более широком смысле трансфертная цена трактуется как цена, по которой осуществляется трансферт (передача, продажа) товара родственным или зависимым фирмам. Такие фирмы обычно называются аффилированными. В последних одни и те же лица прямо или косвенно участвуют во владении и управлении фирмами, находящимися в разных государствах. Аффилированные фирмы часто совершают между собой сделки только лишь потому, что между ними существуют зависимые взаимоотношения. Эти взаимоотношения позволяют устанавливать в каждом из государств наиболее приемлемые цены на товары, обеспечивающие в конечном счете получение аффилированными фирмами максимальной общей прибыли. Последний результат характеризует эффективность предпринимательской деятельности всех аффилированных фирм и обусловлен различными условиями хозяйствования в отдельных странах. Эти условия позволяют манипулировать ценами, устанавливая трансфертные цены с некоторыми отклонениями от существующих на мировом рынке цен.
|
|
Использование трансфертных цен получает все более широкое развитие. Это обусловлено как увеличением числа зарубежных дочерних предприятий отдельных фирм, так и расширение деятельности ТНК. При этом следует иметь в виду, что трансфертные цены могут использоваться не только на внешнем рынке, но в ряде случаев и на национальном рынке.
Применение трансфертных цен позволяет аффилированным фирмам существенно повысить эффективность их совместной предпринимательской деятельности. Основным фактором, оказывающим влияние на такую эффективность, являются различия в налоговом и таможенном законодательствах отдельных стран, которые позволяют воспользоваться преимуществами стран, имеющих низкие таможенные пошлины и невысокие ставки налогов. Что касается таможенных пошлин, то при высокой таможенной пошлине на ввоз товара его целесообразно поставлять по низкой трансфертной цене. Это позволит существенно сэкономить на уплате таможенных пошлин.
|
|
При различии ставки налогообложения целесообразно установить более низкие трансфертные цены для стран с невысоким уровнем налогообложения. Для стран с более высокими налогами, естественно, целесообразно установить и высокие трансфертные цены. При таком подходе обеспечивается завышение прибыли в стране с низкой ставкой налога на прибыль и уменьшается декларируемая прибыль в странах с высоким уровнем налогообложения.
Манипулируя трансфертными ценами в целях получения максимальной прибыли, важно учитывать возможности ее использования и прежде всего свободу вывоза капитала в другие страны. Следует также учитывать и возможности негативного влияния инфляции. Рассматривая возможности использования трансфертных цен, нельзя считать, что они вводятся только лишь для манипуляции фирмами в целях получения ими максимальной прибыли. На самом деле их наличие является необходимым условием осуществления предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики и без их использования не могут обойтись многие компании и прежде всего транснациональные корпорации.
Использование трансфертных цен в определенной мере искажает механизм рыночного ценообразования, что обусловлено в общем случае отклонением последних от уровня цен на аналогичные товары на мировом рынке. В результате такого подхода может быть нанесен определенный ущерб национальным интересам отдельных государств. Чтобы исключить последнее, правительства таких государств принимают различные контрмеры, требуя от фирм обоснования всех статей затрат и доходов составляющих базу обязательных отчислений в соответствии с местным законодательством.
Оптимальная трансфертная цена должна соответствовать уровню цены аналогичных товаров на мировом рынке. При ее значительном отклонении в сторону завышения или занижения могут возникнуть сомнения в обоснованности использования такой цены и проведено соответствующее исследование налоговыми органами государства.
Для проведения таких исследований разработан ряд методов, основными из которых являются:
Pсравнение с неконтролируемой сделкой;
Pметод издержки плюс;
Pоценка цены перепродажи;
Pпрофит-сплит метод.
Из указанных методов наиболее часто используется метод сравнения с неконтролируемой сделкой. При его использовании сравниваются трансфертные цены на товары и услуги внутри транснациональных корпораций или между аффилированными фирмами с ценами на аналогичные товары и услуги в случае осуществления сделок между независимыми фирмами при сопоставимых обстоятельствах.
При использовании метода издержки плюс определяются затраты поставщика товара, обусловленные осуществление данной торговой операции, и к ним добавляется наценка, позволяющая получить сложившуюся на исследуемом рынке норму прибыли. Полученная таким образом цифра рассматривается налоговыми органами как рыночная цена, которую следует сопоставить с соответствующей трансфертной ценой.
При оценке цены перепродажи искомая трансфертная цена определяется как разность между ценой, по которой данный товар, приобретенный у аффилированной фирмы, был перепродан независимой фирме, и полученной при этом прибылью. Найденная таким образом цифра рассматривается как рыночная цена при трансферте между аффилированными фирмами или внутри ТНК.
Наконец, профит-сплит метод основан на анализе прибыли, полученной в процессе осуществления контролируемой торговой операции. Для этого сначала определяется прибыль, полученная аффилированными фирмами от осуществления данной операции. Затем проводится сравнение полученной прибыли с той, которая могла быть получена при осуществлении исходной торговой операции независимыми фирмами.
|
|
Заметим, что проверка и анализ трансфертных цен со стороны налоговых органов могут проводиться и в том случае, когда одна из фирм является убыточной, в то время как аффилированные фирмы в целом или транснациональная корпорация являются прибыльными организациями.
Если, по мнению налоговых органов, проведенная сделка не соответствует рыночным принципам хозяйствования, то фирма-налогоплательщик должна, либо дать соответствующее опровержение и обоснование своих действий, либо уплатить установленные законодательством дополнительные налоги.
Товарообмен (бартер)- это получение в собственность товаров взамен поставленных собственных товаров, осуществляется на основании товарообменного договора, в условиях которого отражаются: виды, количество, согласованные цены обмениваемых товаров, форма и последовательность поставок. Товарообменные операции оформляются накладной на отгрузку, товарно-транспортными накладными, бухгалтерскими справками о стоимости реализованных товаров по покупной цене и т.д.
Клиринг - система расчетов путем зачета взаимных требований и обязательств; в международных расчетах клиринг осуществляется в форме соглашений (клиринговые соглашения, валютный клиринг) между государствами о погашении задолженности друг другу, вытекающей из внешнеторговых операций путем зачета взаимных требований (без уплаты золотом или перевода иностранной валюты).