2015-05-13
528
Порядок взаимодействия налогоплательщиков, банков, налоговых органов при открытии (закрытии) банковских счетов установлен Налоговым кодексом РФ (ст.23, 86 НК РФ) (рис.1.1.). Форма и содержание свидетельства о постановке на налоговый учет утверждены Приказом ГНС РФ от 27.11.98г. №ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с последующими изменениями в соответствии с федеральным законом №185-ФЗ от 23.12.2003г.).
Налоговым Кодексом РФ предусмотрено, что расчетные (текущие, корреспондентские) и иные счета налогоплательщикам (организациям, индивидуальным предпринимателям) открываются банками только при предъявлении свидетельства о постановке их на учет в налоговом органе как налогоплательщиков (п.1 ст. 86). Указанная норма выступает дополнительным препятствием уклонению от постановки на налоговый учет, наряду с действующими нормами законодательства по ответственности налогоплательщика за нарушение сроков и уклонение от постановки на налоговый учет (ст.116,117 НК РФ).
Термин «банковский счет» прежде всего относится к гражданскому законодательству (гл.45 ГК РФ). Но в Налоговом кодексе РФ установлено, что термины гражданского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ (п.1 ст.11 НК РФ). Под термином «счет» в налоговом законодательстве понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открываемые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. (п.2 ст.11 НК РФ).
Хозяйственная структура, желающая открыть расчетный (текущий) счет в банке-резиденте, обязана представить в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – это правоустанавливающий документ, подтверждающий факт постановки организации на налоговый учет. Основными реквизитами свидетельства являются: наименование налогоплательщика, юридические адреса налогового органа и налогоплательщика (включая идентификационный номер налогоплательщика); голограмма
Наличие заверенной копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в юридическом деле клиента по открытию расчетного и других счетов обязательно. Это может быть как нотариально заверенная копия, так и копия с заверением уполномоченного должностного лица кредитной организации. Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс.руб. (п.1 ст.132).
Рассмотренные правила открытия расчетных (текущих) счетов распространяются на все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ как налогоплательщики, а также на индивидуальные предприниматели. Таким образом, физические (частные) лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, при открытии банковских счетов документы из налоговых органов не представляют.
Российские банки при открытии корреспондентских счетов в расчетно-кассовых центрах (РКЦ) или в других банках также обязаны представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Исключение составляют банки-нерезиденты.
Филиалу юридического лица, его представительству по ходатайству юридического лица может быть открыт расчетный счет. Режим функционирования расчетных счетов филиалов определяется нормативными документами, утвержденными Центральным Банком России, полномочиями филиала, определенными в уставных документах и положении о нем, а также обязательствами организации перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами.
Поскольку по месту нахождения филиалов, других структурных подразделений на налоговый учет обязано встать само юридическое лицо, то при открытии счетов филиалам и другим структурным подразделениям в банк представляется свидетельство о постановке юридического лица на налоговый учет по месту нахождения филиалов (структурных подразделений).
Банку необходимо в течение пяти дней после открытия (закрытия) счета налогоплательщику (организации, индивидуальному предпринимателю) направить в налоговый орган клиента (по месту его налоговой регистрации) соответствующую информацию (п.1 ст.86) (Приказ МНС РФ от 04.03.2004г. №БГ-3-24/179@ «О б утверждении форм документов, содержащих информацию об открытии (закрытии) банковского счета, изменении номера банковского счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и порядка их представления» ). Информация может быть представлена и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Новые формы соответствующих документов утверждены Приказом МНС РФ от 27.07.2004г «Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»:
· Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета
· Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета
· Извещение банка об изменении номеров банковских счетов клиентов банка
· Документы технического сопровождения, обмен которыми обусловлен используемыми программно-техническими средствами (при передаче информации в электронном виде).
Бланки сообщения банка об открытии (закрытии) счетов представляются банкам налоговыми органами на бесплатной основе и содержат серию и номер. При формировании сообщения в случае использования электронных средств связи также используется серия и номер (диапазон номеров) бланка, предоставляемые налоговым органом банку. Для каждого сообщения используется отдельный номер бланка вне зависимости от способа представления сообщения: на бумажном носителе или в электронном виде. При каждой новой отправке сообщения должен использоваться новый номер.
Налоговый кодекс РФ определяет порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (ст.6.1. НК РФ). Действия, по которым срок установлен периодом времени, могут быть совершены в течение всего периода времени (в нашем случае – в течение 5 дней). Течение срока начинается со следующего дня после наступления события, которым определено его начало. Днем открытия счета считается день оформления открытия счета в установленном порядке и занесения счета работниками банка в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.
Действие, для которого срок установлен периодом времени, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту (телеграф) до 24 часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Несоблюдение банком сроков представления информации об открытии счетов в настоящий момент не сопровождается какими-либо налоговыми санкциями. Однако Кодексом РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность должностного лица в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счетов организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс.руб. (п.2 ст.132).
Договор банковского вклада (депозита) может оформляться как путем открытия особого банковского счета, так и путем выдачи вкладчику специальной ценной бумаги (депозитного или сберегательного сертификата, финансового векселя) (гл.45 ст.834 ГК РФ). Согласно банковскому законодательству привлечение денежных средств юридических лиц во вклады хотя и подразумевает обязательное открытие депозитного счета, но является самостоятельной банковской операцией, отличной от открытия и ведения расчетных счетов юридических лиц (п.1,3 ч.1 ст.5 ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Реализация долговых обязательств банка (депозитных сертификатов, векселей, облигаций — ст.143, 844 ГК РФ) сопровождается открытием внутрибанковских счетов для целей учета обязательств. Таким образом, в обоих случаях не требуется ни предъявления свидетельства о постановке на налоговой учет, ни сообщения в налоговый орган факта открытия счетов.
Под определение банковского счета не подходят так называемые внутрибанковские счета, которые коммерческие банки ведут в разрезе клиентов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Внутрибанковские счета открываются либо без участия налогоплательщика-клиента, либо в соответствии с иными договорами (кредитным договором, брокерским договором, договором хранения ценных бумаг и т.д.). Соответственно при открытии внутрибанковских счетов не требуется соблюдения требований, предусмотренных налоговым законодательством. Примерами внутрибанковских счетов могут быть: ссудные счета, счета просроченной ссудной задолженности и счета просроченных процентов; счета по обслуживанию клиентов корпоративными банковскими (пластиковыми) карточками; счета "депо", открываемые для хранения и/или учета прав собственности на ценные бумаги, счета по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.
