Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Пример определения необходимости проведения последующей переоценки, тыс. руб..
Первоначальная стоимость группы однородных объектов | Текущая (восстановительная) стоимость группы однородных объектов | Отклонение | Принятие решения о переоценке |
1000 | 1100 | 100 (10%) – отклонение признается существенным | Переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета |
1000 | 1030 | 30 (3%) – отклонение не признается существенным | Переоценка не отражается на счетах бухгалтерского учета |
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
|
|
Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или данная переоценка является для него первой.
Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то:
сумма дооценки относится на добавочный капитал;
сумма уценки относится на прочие доходы и расходы.
Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий.
При дооценке:
если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается и относится на счет учета прочих доходов и расходов. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.
При уценке:
если ранее была уценка, то новая уценка относится на прочие доходы и расходы;
если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на прочие доходы и расходы.
Пример отражения в бухгалтерском учете результатов первой переоценки.
Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 700 тыс.руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 100 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 300 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость - 1050 тыс.руб.;
|
|
Данные до переоценки, руб. | Данные после переоценки, руб. | Расчет отклонений | Отражение в учете, тыс. руб. |
Первоначальная стоимость – 700тыс. руб. | Текущая восстановительная стоимость – 1050 тыс. руб. | 1050-700=350 тыс. руб. | Дооценка стоимости Д 01 К 83 - 350 |
Амортизация - 300 | Сумма скорректированной амортизации -??? (450 тыс. руб.) (1050/700)*300=450 | 450-300=150 (тыс. руб.) | Дооценка амортизации Д 83 К 02 - 150 |
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83).
Пример отражения в бухгалтерском учете результатов последующей переоценки.
Стоимость этого объекта на дату следующей переоценки - 1050 тыс.руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценки - 150 тыс.руб. (100%:7 лет) х 1050 тыс. руб.); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 450 тыс.руб. (300 + 150); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 630 тыс.руб.; коэффициент пересчета 0,6 (630:1050); сумма пересчитанной амортизации - 270 тыс. руб. (450 x 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 180 тыс. руб. (450 - 270); сумма уценки объекта - 240 тыс.руб. (1050 - 630) - (450 - 270), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала - 200 тыс.руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов - в размере 40 тыс.руб.
Данные до второй переоценки, тыс. руб. | Данные после переоценки, тыс. руб. | Расчет отклонений, тыс. руб. | Отражение в учете, тыс. руб. |
Восстанови-тельная стоимость - 1050 | Текущая восстанови-тельная стоимость - 630 | 63000-105000= - 420 | 1. уценка в пределах предыдущей дооценки Д 83 К 01 – 350 2. уценка не покрытая суммой предыдущей переоценки Д 91/2 К 01 - 70 |
Амортизация - 450 | Сумма скорректированной амортизации -??? (270) (630/1050)*450=270 | 270-450=180 | 1. уценка в пределах предыдущей дооценки Д 02 К 83 – 150 2. уценка не покрытая суммой предыдущей переоценки Д 02 К 91/1 - 30 |
Вывод: Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета прочих доходов и расходов.
Пример отражения в учете первой переоценки в случае уценки.
Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 1400 тыс.руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 200 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 600 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость - 1050 тыс.руб.;
Данные до переоценки, тыс. руб. | Данные после переоценки, тыс. руб. | Расчет отклонений, тыс. руб. | Отражение в учете, тыс. руб. |
Первоначальная стоимость - 1400 | Текущая восстановительная стоимость - 1050 | 1050-1400= (-350) | Уценка стоимости Д 91 К 01 - 350 |
Вывод: Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (91).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. При этом делается запись Д 83 К 84.