Учет амортизируемых объектов

В параграфе 14.3 установлено, что системные счета бухгалтерского учета под­разделяются на основные и регулирующие.

Амортизируемые объекты бухгалтерского наблюдения (основные сред­ства, нематериальные активы, а в западном учете и природные ресурсы) от­ражаются на основных счетах (по дебету) по неубывающей исторической сто­имости.

Аккумулированная (накопленная) амортизация (для природных ресурсов в западном учете — истощение) фиксируется по кредиту регулирующих контр­активных счетов:

02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку объектов основных средств).

Заметим, что с 1997 г. имущество, как принадлежащее предприятию и эксплуатируемое на нем, так и полученное в капитализированный финансо­вый лизинг, учитывается на одном и том же счете 01 «Основные средства». Имущество, принадлежащее организации, но переданное другим экономи­ческим субъектам в аренду или некапитализируемый финансовый лизинг, от­ражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку показателя на основном счете 04 «Нематериальные активы»).

Как следует из схемы, представленной на рис. 17.1, бухгалтерские записи начисления амортизации не затрагивают основные счета, на которых объекты зафиксированы по неубывающей (неизменной) стоимости. В корреспонден­ции участвуют счета, предназначенные для накопления затрат отчетного пери­ода (например, 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяй­ственные расходы») и уточняющие контрарные счета (02 «Амортизация основ­ных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») — записи (1), (2).

При отсутствии движения амортизируемых активов их первоначальная оценка на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» оста­ется неизменной. В свою очередь, показатели по кредиту контрактивных сче­тов увеличиваются из периода в период. Увеличение показателя аккумулиро­ванной амортизации свидетельствует о снижении остаточной стоимости объ­екта, учитываемого по неубывающей стоимости.

Остаточная стоимость амортизируемых объектов на бухгалтерских счетах не учитывается, а рассчитывается как разница между основным показателем по дебету основного счета и регулятивом по кредиту уточняющего счета.

СНД		СНК
	©——©
ДО-0	КО-О до-о	ко
СКД=СНД		скк=снк+ко

Счет 01 Д "Основные средства" К

Счет 02 "Амортизация Д основных средств" К

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" Счет 26 "Общехозяйственные Д расходы" К

Счет 04-2 "Нематериальные активы" Д (не отчуждаемые) К

СНД

(3)

О

О

ДО —О

скд=снд-ко

Счет 04-1 Счет 05

КО

"Нематериальные активы" "Амортизация нематериальных Д (отчуждаемые) К Д активов" К

СНД	(4)
ДО-0	КО
СКД=СНД-КО

ДО-0

CHK

(2)

(5)

О

©-

КО

КО

до

СКК=СНК+КО

4 (6) ^
до	ко до	ко

Счет 04 "Нематериальные активы" Д (выбытие) К

Д

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Рис. 17.1. Особенности учета амортизируемого имущества

Инструкция по применению нового (2001 г.) Плана счетов допускает для неотчуждаемых (не подлежащих продаже) нематериальных активов начисле­ние амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные акти­вы» — запись (3). В этом случае на счете 04 исчисляется остаточная стоимость.

При выбытии амортизируемых активов (основных средств и нематери­альных активов) открывается временный бессальдовый счет, на котором в де­бет (с кредита счета 01 или 04) переносится учетная (первоначальная или вос­становительная) стоимость выбывающего объекта (4), а в кредит (с дебета счета амортизации) сумма накопленной амортизации (распределенная сто­имость) — (5). Счета выбытия закрываются переносом (с кредита счета) оста­точной (нераспределенной) стоимости в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — (6).