29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:
29/1 «Затраты рыболовного хозяйства»
29/2 «Затраты животноводческого комплекса»
44/1 «Расходы на продажу, в целях исчисления ННП»:
44/11 «Материальные расходы, в целях исчисления ННП»;
44/12 «Расходы на оплату труда в целях ННП»;
44/13 «Расходы по амортизации в целях ННП»;
44/14 «Прочие расходы в целях ННП».
44/2 «Расходы на продажу в целях исчисления ЕНВД»:
44/21 «Расходы развлекательного комплекса для исчисления ЕНВД»
44/22 «Расходы розничной торговли в целях исчисления ЕНВД»
44/23 «Расходы общественного питания в целях исчисления ЕНВД»
Выписка из учетной политики для целей налогового учета: Исследуемая организация является налогоплательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения (производство, оптовая торговля). Уплачивает ЕНДВ (единый налог на вмененный доход по деятельности в розничной торговле, общественном питании, развлекательном комплексе). Система налогового учета характеризуется отдельными регистрами налогового учет (автономная система налогового учета).
Расходы организации для целей налогообложения признаются по методу начисления.
Отчисления в резерв на оплату отпускных пособий производится в размере- 8, 02%.
Отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет в размере - 3,04 %.
Расходы по страхованию работников в целях налогового учета регулируются в соответствии с порядком, предусмотренным п. 16. ст. 255 НК РФ.
Требуется:
1. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете (составить бухгалтерские проводки).
2. Заполнить регистры налогового учета по отражению расходов на оплату труда и расходов по страхованию работников организации.
Примечание: Отчетным (налоговым) периодом в учебных целях является год.
Таблица 10.
Хозяйственные операции ОАО «Мегаполис» за отчетный 2*** г.
Наименование документа | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Обороты | |
Дебет | Кредит | |||
1. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам основного производства головной организации | |||
2. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников основного производства головной организации | |||
3. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск) | |||
4. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников основного производства структурного подразделения (г. Брянск) | |||
5. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства (котельная) | |||
6. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников вспомогательного производства (котельная) | |||
7. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам рыболовного хозяйства | |||
8. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников рыболовного хозяйства | |||
9. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам животноводческого комплекса | |||
10. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников животноводческого комплекса | |||
11. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам оптовой торговли | |||
12. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников оптовой торговли | |||
13. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам розничной торговли головной организации | |||
14. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников розничной торговли головной организации | |||
15. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам розничной торговли структурного подразделения (г. Тула) | |||
16. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников розничной торговли структурного подразделения (г. Тула) | |||
17. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам общественного питания | |||
18. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников общественного питания | |||
19. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата работникам развлекательного комплекса | |||
20. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников развлекательного комплекса | |||
21. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата начальникам производственных участков | |||
22. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы начальников производственных участков | |||
23. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата управленческому персоналу организации | |||
24. Расчетная ведомость | Начислена заработная плата обслуживающему персоналу (служба охраны) | |||
25. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы управленческого персонала организации | |||
26. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы обслуживающего персонала (служба охраны) | |||
27. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам основного производства головной организации (30 %) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.1) | ? | ||
28. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам основного производства структурного подразделения (30%) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.3) | ? | ||
29. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам вспомогательного производства (20 %) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.5) | |||
30. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам рыболовного хозяйства (25%) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.7) | ? | ||
31. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам животноводческого комплекса (35%) (сумму определить оп.9) | ? | ||
32. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам оптовой торговли (20%) (сумму определить оп.11) | ? | ||
33. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам розничной торговли головной организации (25%) (сумму определить оп.13) | ? | ||
34. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам розничной торговли структурного подразделения (25%) (сумму определить оп.15) | ? | ||
35. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам общественного питания (25%) (сумму определить оп.17) | ? | ||
36. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия работникам развлекательного комплекса (15%) (сумму определить оп.19) | ? | ||
37. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия начальникам производственных участков (35%) (сумму определить оп.21) | ? | ||
38. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия управленческому персоналу организации (40%) (сумму определить оп.23) | ? | ||
39. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислена премия обслуживающему персоналу (служба охраны) (20% сумму определить оп. 24) | ? | ||
40. Приказ руководителя, расчет компенсации за неиспользованный отпуск | Начислена компенсация за неиспользованный отпуск обвальщику мяса Бредихину И.П. | |||
41. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы обвальщика мяса Бредихина И.П. | |||
42. Приказ руководителя, расчетная ведомость | Начислено бухгалтеру 1 категории Семеновой И.П. за совмещение профессий | |||
43. Ведомость отчислений по ЕСН | Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы бухгалтера 1 категории Семеновой И.П. (по совмещению профессий) | |||
44. Бухгалтерская справка | Произведены отчисления в резерв выплаты отпускного пособия: а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам вспомогательного производства; г) работникам обслуживающих хозяйств: - рыболовного хозяйства; - животноводческого комплекса; д) работникам оптовой торговли; е) работникам розничной торговли головной организации; ж) работникам розничной торговли структурного подразделения (г. Тула); з) работникам общественного питания; и) работникам развлекательного комплекса; к) начальникам производственных участков; л) управленческому персоналу организации. Примечание: суммы отчислений отчетного месяца рассчитать исходя из установленного процента отчислений и фонда оплаты труда отчетного месяца. | ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? | ||
45. Расчетная ведомость, акт списания | Отражается стоимость форменной одежды, приобретенной работником службы охраны Силантьевым А.Г. (не компенсируемая стоимость форменной одежды) | |||
46. Расчетная ведомость, бухгалтерская справка | Начислена заработная плата в натуральной форме заместителю главного бухгалтера Киреевой Т.И. по ее личному заявлению (продукция животноводства: 5 кг говядины 1 сорта по цене 125 руб. за 1 кг) | ? | ||
47. Бухгалтерская справка | Произведены отчисления в резерв выплаты вознаграждений за выслугу лет: а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам общественного питания; г) начальникам производственных участков; д) управленческому персоналу организации (с учетом оп. 43); е) обслуживающему персоналу (служба охраны – фонд оплаты труда – 43000 руб. принять во внимание оп. 42). Примечание: суммы отчислений отчетного месяца рассчитать исходя из установленного процента отчислений и фонда оплаты труда отчетного месяца. | ? ? ? ? ? ? | ||
48. Бухгалтерская справка | Начислены отпускные пособия персоналу организации: а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам вспомогательного производства; г) работникам обслуживающих хозяйств: - рыболовного хозяйства; - животноводческого комплекса; д) работникам оптовой торговли; е) работникам розничной торговли головной организации; ж) работникам розничной торговли структурного подразделения (г. Тула); з) работникам общественного питания; и) работникам развлекательного комплекса; к) управленческому персоналу организации. | |||
49. Бухгалтерская справка | Начислены персоналу организации вознаграждения за выслугу лет за счет созданного резерва: | |||
50. Бухгалтерская справка | а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам общественного питания; г) начальникам производственных участков; д) управленческому персоналу организации; е) обслуживающему персоналу (служба охраны). | |||
51. Бухгалтерская справка | Произведены отчисления по обязательному страхованию сотрудников (служба охраны). Договор заключен 10 января 20** г. Оплачена сумма страховых платежей полностью 60000 руб. Срок действия договора 1 год. (сумму определить ежемесячных отчислений) | ? | ||
52. Бухгалтерская справка | Произведены отчисления по договору добровольного медицинского страхования сотрудников (производство головная организация). Договор заключен 01.01.20**г. Срок договора 1 год. Договор оплачен 10.01.20**г. Общая сумма договора добровольного медицинского страхования составила 120000 руб. (Сумму ежемесячных отчислений определить). | ? | ||
53. Бухгалтерская справка | Произведены отчисления по договору добровольного страхования жизни сотрудника (руководитель организации Калиновский И.А.). Срок действия договора 5 лет. Сумма договора 300000 руб. Договор оплачен 01.01.2005. Сумму ежемесячных отчислений определить (исходя из Фонда оплаты труда за отчетный месяц (предварительно определить)) | ? | ||
54. Бухгалтерская справка | Произведена окончательная проверка сумм резерва на выплату отпускных пособий (сумму определить в специальном расчете) | ? | ||
55. Бухгалтерская справка | Произведена окончательные проверка сумм резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет (сумму определить в специальном расчете) |
Регистры налогового учета:
1. Заполнить регистр налогового учета расходов по оплате труда по организации (по структурным подразделениям)
Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда заполнить в учебных целях по структурным подразделениям укрупненно (без выделения отдельных цехов, участков, отделов, служб и подразделений)
Таблица 11. Регистр учета расходов на оплату труда по организации за декабрь 20**г. (по структурным подразделением)
Наименование структурного подразделения | Заработная плата за отработанное время, руб. | Премия, руб. | Отпускное пособие, руб. | Доплата за работу в ночное время, праздничные дни | Доплата за совмещение профессий | Оплата в натуральной форме | Прочие виды доплат (вознаграждения | Итого расходов на оплату труда по подразделениям |
1.Производствен ный комплекс (г. Орел) | ||||||||
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск) | ||||||||
3.Оптовая торговля | ||||||||
4. Рыболовное хозяйство | ||||||||
5.Животноводчес кий комплекс | ||||||||
6. Розничная торговля (г.Орел) | ||||||||
7. Розничная торговля (г. Тула) | ||||||||
8. Общественное питание | ||||||||
9. Развлекатель ный комплекс | ||||||||
Итого по видам расходов |
Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда в рамках исследуемой организации заполнить на примере нескольких работников организации (таблица 12).
Налоговый регистр по учету расходов по ЕСН по организации в целом представлен в таблице 13.
Регистром налогового учета в разрезе работников организации будут являться индивидуальные сведения по работнику, которые составляются бухгалтерской службой и представляются в соответствующие органы в электронном виде (по данным бухгалтерского учета). В рассматриваемой задаче они не приводятся.
Налоговый регистр учета резерва на выплату отпускного пособия представлен в таблице 14.
Налоговый регистр учета резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет заполняется по соответствующей форме (таблица 15.)
Налоговый учет расходов по страхованию работников осуществляется в следующих регистрах:
- регистр учета договоров добровольного страхования (таблица 16);
- регистр учета расходов по добровольному страхованию работников (таблица 17);
- регистр- расчет учета расходов по добровольному страхованию работников текущего периода (таблица 18).
Свод расходов на оплату труда по организации в целом представить в таблице 19.
Таблица 12 Регистр учета расходов по оплате труда (в разрезе персонала)
Ф.И.О., работника | Должность | Вид персонала | Дата осуществления (начисления) расхода | Наименование расхода | Сумма расхода, руб. | Объект учета (вид расхода), в связи с которым осуществлено начисление | Итого (по видам персонала), руб |
1. Бредихин И.П. | Обвальщик мяса | Производственный | 31.12.07 | Заработная плата | - | ? | |
Компенсация за неиспользованный отпуск | - | ||||||
Премия | ? | - | |||||
2. Семенова И.П. | Бухгалтер 1 категории | Управленческий (бухгалтерия) | 31.12.07 | Заработная плата | - | ||
Премия | ? | - | |||||
Совмещение профессий | - | ||||||
3.Силантьев А.Г. | Охранник | Обслуживающий персонал (служба охраны) | 31.12.07 | Заработная плата | - | ? | |
Премия | ? | - | |||||
Не компенсируемая стоимость форменной одежды | - | ||||||
4. Киреева Т.И. | Зам. Главного бухгалтера | Управленческий (бухгалтерия) | 31.12.07 | Заработная плата | - | ? | |
Премия | ? | - | |||||
Заработная плата в натуральной форме | - | ||||||
Отпускное пособие | - |
Таблица 13. Регистр учета расходов по ЕСН
Наименование структурного подразделения | Фонд оплаты труда, руб. | Расходы по Единому социальному налогу, руб. | Итого расходов по ЕСН, руб. (26%) | |||
Федеральный бюджет (20%) | Фонд социального страхования (2,9%) | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2,0%) | |||
1.Производствен ный комплекс (г. Орел) | ||||||
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск) | ||||||
3.Оптовая торговля | ||||||
4. Рыболовное хозяйство | ||||||
5.Животноводчес кий комплекс | ||||||
6. Розничная торговля (г.Орел) | ||||||
7. Розничная торговля (г. Тула) | ||||||
8. Общественное питание | ||||||
9. Развлекатель ный комплекс | ||||||
Итого по видам расходов |
Таблица 14 Регистр по учету расходов по формированию резерва на оплату отпускных
Месяц | Дата формирования записей | Фактические расходы на оплату труда, руб. | Процент отчислений в резерв, утвержденный учетной политикой | Ежемесячная сумма отчислений в резерв (гр.3*гр.5) | Общая сумма резерва, руб. (гр.5+гр.6) | Сумма резерва, израсходованная на выплату отпускных, руб. | Списанная сумма резерва, руб. | Остаток резерва, руб. (гр.6-гр.7) |
Январь | 31.01.07. | 8,02 | - | |||||
Февраль | 28.01.07. | 8,02 | - | |||||
Март | 31.03.07. | 8,02 | - | |||||
Апрель | 30.04.07. | 8,02 | - | |||||
Май | 31.05.07. | 8,02 | - | |||||
Июнь | 30.06.07. | 8,02 | - | |||||
Июль | 31.07.07. | 8,02 | - | |||||
Август | 31.08.07. | 8,02 | - | |||||
Сентябрь | 30.09.07. | 8,02 | - | |||||
Октябрь | 31.10.10. | 8,02 | - | |||||
Ноябрь | 30.11.07 | 8,02 | - | |||||
Декабрь | 31.12.07. | ? | 8,02 | ? | ? |
Таблица 15 Регистр по учету расходов по формированию резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет
Месяц | Дата формирования записей | Фактические расходы на оплату труда, руб. | Процент отчислений в резерв, утвержденный учетной политикой | Ежемесячная сумма отчислений в резерв (гр.3*гр.5) | Общая сумма резерва, руб. (гр.5+гр.6) | Сумма резерва, израсходованная на выплату вознаграждения за выслугу лет, руб. | Списанная сумма резерва, руб. | Остаток резерва, руб. (гр.6-гр.7) |
Январь | 31.01.07. | 3,04 | - | |||||
Февраль | 28.01.07. | 3,04 | - | |||||
Март | 31.03.07. | 3,04 | - | |||||
Апрель | 30.04.07. | 3,04 | - | |||||
Май | 31.05.07. | 3,04 | - | |||||
Июнь | 30.06.07. | 3,04 | - | |||||
Июль | 31.07.07. | 3,04 | - | |||||
Август | 31.08.07. | 3,04 | - | |||||
Сентябрь | 30.09.07. | 3,04 | - | |||||
Октябрь | 31.10.10. | 3,04 | - | |||||
Ноябрь | 30.11.07 | 3,04 | - | |||||
Декабрь | 31.12.07. | ? | 3,04 | ? | ? |
Таблица 16. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников
Дата формирования записи | Вид страхования | Лицо, в пользу которого произведена выплата | Вид персонала | Дата прекращения действия договора страхования(срок действия договора) | Количество месяцев действия договора | Сумма платежа по договору, руб. |
Таблица 17. Регистр учета расходов по добровольному страхованию
Дата формирования записи | Лицо, в пользу которого произведена выплата | Вид персонала | Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, руб. | Фактическая сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, руб. | Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам страхования, заключаемым на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, руб. | Итого сумма платежа (взноса) по виду страхования, принимаемая для целей расчета ННП |
Таблица 18. Регистр-расчет расходов по страхованию работников текущего периода
Дата формирования записи | Сумма расходов на оплату труда текущего периода | Вид персона ла | Сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в пределах норм (гр.2* 12%), руб. | Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, руб. | Сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм (гр.2*3%), руб. | Фактическая сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, руб. | Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам страхования, заключаемым на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, (10000 руб). | Сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, принимаемая для целей ННП. | Сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, принимаемых для целей ННП | Сумма платежа (взноса) по договорам страхования, заключаемым на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, | Итого по страхованию (гр.10 +гр.11+ гр.12) |
Таблица 19. Сводный регистр расходов на оплату труда текущего периода (оп организации в целом)
Наименование структурного подразделения | Расходы на оплату труда, руб. | Расходы по уплате ЕСН от начисленного ФОТ, руб. | Расходы по обязательному страхованию работников, руб. | Расходы по добровольному медицинскому страхованию, руб. | Расходы по долгосрочному страхованию жизни работника, руб. | Итого расходов на оплату труда и сопутствующих по подразделениям, руб. |
1.Производствен ный комплекс (г. Орел) | ||||||
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск) | ||||||
3.Оптовая торговля | ||||||
4. Рыболовное хозяйство | ||||||
5.Животноводчес кий комплекс | ||||||
6. Розничная торговля (г.Орел) | ||||||
7. Розничная торговля (г. Тула) | ||||||
8. Общественное питание | ||||||
9. Развлекательный комплекс | ||||||
Итого по видам расходов всего |
Задача 4. Налоговый учет амортизируемого имущества.
Постановка задачи: на основе приведенных сведений о деятельности исследуемой организации отразить операции по учету амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Целевая установка: изучить порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, изменения его стоимости, методы исчисления амортизации, определение доходов и расходов от выбытия амортизируемого имущества в целях определения базы для исчисления налога на прибыль.
Сформировать регистры налогового учета для отражения сведений о расходах, связанных с движением амортизируемого имущества.
Исходные данные: Исследуемая организация производственно – торговый комплекс ОАО «Мегаполис» осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные уставом организации (см. Задачу 1).
Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета: организация создает резервы на ремонт основных средств.
Учет резервов осуществляется на счетах:
96 «Резерв предстоящих расходов:
96/1 «Резерв на оплату отпускных пособий»;
96/2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;
96/3 «Резерв на ремонт основных средств».
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств осуществляется по видам резервов.
Учет расходов структурных подразделений учитывается на следующих счетах:
20 «Основное производство»:
20/1 «Основное производство в г. Орле»
20/2 «Основное производство г. Брянск»