В Российской Федерации

Основы законодательства о налогах и сборах

Основу функционирования налоговой системы РФ на совре­менном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым за­конодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные за­коны о налогах и сборах;

• законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соот­ветствии с НК РФ.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) — теперь Федеральной налоговой службы (ФНС Рос­сии), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по во­просам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточ­но велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая НК РФ устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и ис­полнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых орга­нов, методы взимания налогов и т.д.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, граж­данства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Налоги сборы должны иметь должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономи­ческое пространство РФ, в частности прямо или косвенно огра­ничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ (товаров, работ, услуг).

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать за­конно установленные налоги и сборы. Законодательство о нало­гах и сборах основывается на признании всеобщности и равен­ства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется и пользу налогопла­тельщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если ом изменяет или ограни­чивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие) или запрещает положения, установлен­ные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть опреде­лены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком; акты законодательства

о налогах и сборах должны быть сформулированы таким обра­зом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сбо­рах является действие его актов во времени, которое определено ст. 5 НК РФ.

Официальным опубликованием федеральных законов счи­тается первая публикация их полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», а не дата их подписания.

1. Контрольные вопросы

2. Каков порядок вступления в действие нормативных актов по на­логам?

3. Когда налоговый закон считается официально опубликованным?

4. По истечении какого срока вступают в силу акты законодательства о сборах?

5. Когда вступают в силу федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ?