Начисление налогов с выручки

После отражения в учете отгрузки, выручки и списания себестоимости проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на до­бавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со­ставе выручки, используют субсчет 90/3 НДС.

При учете выручки «по отгрузке» налоги с выручки на­числяются после того, как право собственности на отгру­женные товары перешло к покупателю (после того, как ра­боты выполнены, услуги оказаны).

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС к уплате в бюджет.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

§ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав;

§ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус­луг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет­ся по расчетной ставке. Итак, при получении аванса нало­гоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единствен­ном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных то­варов (выполненный работ, оказанных услуг), налогопла­тельщик:

§ начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не включа­ющей налог;

§ выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото­рый регистрируется в книге продаж;

§ ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак­туру регистрирует в книге покупок;

§ принимает к вычету НДС, начисленный с суммы пре­доплаты (частичной оплаты), полученной в счет пред­стоящей поставки товаров. Если произведена частич­ная отгрузка товаров (стоимость отгруженных това­ров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимо­сти отгруженного товара.

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом перио­де (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отра­зит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара про­исходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты.