Алгоритм составления мастер-бюджета предприятия представлен последовательностью этапов (таблица 3).
Таблица 3 - Общая технология составления сводного бюджета промышленного предприятия
№ этапа
| Название этапа составления сводного бюджета
| Используемые планово-аналитические инструменты и методы планирования
| «Выходная» форма (отчет)
|
Этап 1
| Определение целевого объема продаж
| 1.Анализ взаимосвязи «издержки-объем-прибыль» для определения:
- физического объема продаж;
- уровня цен;
- динамики производственных и сбытовых затрат, которые обеспечивали бы максимальный уровень чистого (маржинального) дохода по отдельным продуктам и существующих ограничений по производственным мощностям.
2.Оптимизация структуры продаж с учетом планируемых величин маржинального дохода по отдельным продуктам и существующих ограничений по производственным мощностям.
| Предварительный (первичный) вариант бюджета продаж
|
Этап 2
| Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов по номенклатуре выпуска
| 1.Оптимизационные модели, используемые для расчета наиболее обоснованного уровня текущих запасов готовой продукции – для предприятий, работающих на заказ.
2.Расчет физического объема и номенклатуры выпуска – для предприятий серийного и массового производства
| Предварительный (первичный) вариант плана производства (товарного выпуска)
|
Этап 3
| Определение объема валового выпуска
| Метод условных единиц (для поточного и массового производства)
| Предварительный вариант плана валового выпуска
|
Этап 4
| Определение потребности в основных материалах
| 1.Метод технологического нормирования материальных затрат – для крупных и средних предприятий.
2.Метод сравнительного анализа – для небольших предприятий.
| Смета расходов материалов по основному производству
|
Этап 5
| Определение прямых затрат труда
| Метод технологического нормирования трудозатрат, тарификация (тарифная сетка стоимости трудочаса основных производственных рабочих в соответствии с разрядностью работ).
| Первичный вариант бюджета прямых трудозатрат
|
Этап 6
| Определение потребности во вспомогательных материалах. Определение общей потребности в материалах
| 1.Методы нормирования вспомогательных материалов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска.
2. Сметное планирование материальных затрат (в разрезе отдельных подразделений)
| Первичный вариант бюджета закупок
|
Этап 7
| Расчет себестоимости списания материалов в производство, калькуляция суммарных прямых затрат
| Методы:
- по средневзвешенной стоимости;
- ФИФО;
- по себестоимости единицы
| Первичные варианты бюджетов прямых материальных затрат, прямых затрат
|
Этап 8
| Определение совокупной величины общепроизводственных расходов (ОПР)
| Методы нормирования ОПР в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска (расчет плановой ставки начисления)
| Первичный вариант бюджета общепроизводственных расходов, производственных затрат
|
Этап 9
| Расчет себестоимости выпуска
| Метод условных единиц (при поточном и массовом производстве)
| Калькуляция себестоимости выпуска
|
Этап 10
| Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов
| Методы нормирования переменных коммерческих (сбытовых) расходов в зависимости от объема продаж (расчет плановой ставки начисления)
| Первичный вариант бюджета переменных коммерческих (сбытовых) расходов
|
Этап 11
| Расчет величины постоянных расходов
| Методы сметного планирования в разрезе подразделений (планирование от «нулевой точки», планирование «от достигнутого уровня»)
| Первичный вариант бюджета постоянных расходов
|
Этап 12
| Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции
| Метод средневзвешенной на основе начального уровня товарных остатков (запасов) и баланса отгрузки по видам продукции
| Сметы полных переменных затрат по реализованной продукции (себестоимость реализации отдельных видов продукции)
|
Этап 13
| Расчет конечных финансовых результатов
| На основе этапов 1, 11 и 12.
| Первичный вариант отчета о финансовых результатах
|
Этап 14
| Расчет инвестиционных потребностей
| 1.Сметное планирование капитальных затрат.
2.Составление инвестиционного бюджета
| Первичный вариант инвестиционного бюджета
|
Этап 15
| Расчет величины финансовых поступлений и расходов
| Составление плановых балансовых таблиц:
- движения дебиторской задолженности;
- движения кредиторской задолженности;
- прочих активных и пассивных расчетов
| Первичный вариант бюджета движения денежных средств
|
Этап 16
| Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода
| На основе фактического (или прогнозного) баланса на начало бюджетного периода и этапа 12, 13 и 14
| Первичный проект целевого баланса (на конец бюджетного периода)
|
Этап 17
| Расчет величины первичного финансового дефицита
| Определение финансовых нормативов (коэффициентов)
| Первичный вариант отчета об изменении финансового состояния
|
Этап 18
| Корректировка показателей сводного бюджета
| На основе финансовых нормативов (коэффициентов)
| Окончательные варианты:
- операционного бюджета;
- инвестиционного бюджета;
- финансового бюджета
|
|
|
| Окончательный вариант сводного бюджета
|