Стоимость израсходованного материала:
20 000 * 100 = 2000 (тыс. руб.)
20 000 * 90 = 1800 (тыс. руб.)
30 000 * 110 = 3300 (тыс. руб.)
40 000 * 95 = 3800 (тыс. руб.)
20 000 * 112 = 2240 (тыс. руб.)
Итого: 130 000 единиц на сумму 13 140 тыс. руб.
Стоимость остатков на конец отчетного месяца:
30 000 * 112 = 3360 (тыс. руб.)
Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики, но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.
Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом средней себестоимости:
deltaЗ = О1 - О0;
Где: deltaЗ - изменение материальных затрат,
O1, O0 - остатки материально-производственных запасов при оценке их методом средней себестоимости и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество на основе данных предыдущего примера.
Таблица 6. (тыс. р.)
показатели | Метод оценки материально- производственных запасов | Отклонение от метода средней себестоимости | ||||
Метод средней себестоимости | ФИФО | ЛИФО | ФИФО | ЛИФО | ||
Остатки на начало отч. периода | - | - | ||||
Остатки на конец отчетного периода | +276 | -193 | ||||
Средняя стоимость (п. 1+п.2)/2 | 2546,5 | +133,5 | -96,5 | |||
Налогооблагаемая база (п. 3 /4) | 636,6 | 612,5 | +33,4 | -24,1 | ||
Сумма налога (п. 4 * 2,2 %) | 12,7 | 13,4 | 12,3 | +0,7 | -0,4 | |
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество можно определить по формуле:
deltaНи = deltaЗ х Rи /2 х 4,
где: deltaНи - изменение величины налога на имущество;
deltaЗ - изменение суммы материальных затрат;
Rи - ставка налога на имущество.
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на
Балансовую прибыль и налог на прибыль.
Таблица 7
показатели | Метод оценки материально- производственных запасов | Отклонение от метода средней себестоимости | ||||
Метод средней себестоимости | ФИФО | ЛИФО | ФИФО | ЛИФО | ||
Выручка от реализации продукции, без НДС | - | - | ||||
Затраты всего: В том числе Материальные прочие | -267 -267 - | +193 +193 - | ||||
Прибыль от реализации | -267 | +193 | ||||
Налог на имущество | 12,7 | 13,4 | 12,3 | +-0,7 | -0,4 | |
Налогооблагаемая прибыль | 280,3 | 546,6 | 87,7 | +-266,3 | -192,6 | |
Налог на прибыль | 56,06 | 109,32 | 17,54 | -53,26 | -38,52 | |
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль можно определить по формуле:
deltaНпр = (deltaЗ - deltaНи) * Rпp ,
где: deltaНпр - изменение налога на прибыль;
deltaЗ - изменение суммы материальных затрат;
deltaНи - изменение налога на имущество;