Налог должен быть точно определен, а не произволен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно указать: кто является плательщиком налога, за что, или в связи с чем, это лицо будет платить налог, размер налогового обязательства и порядок его исполнения, границы требований - государства в отношении имущества налогоплательщика.
Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее элементы юридического состава налога имеют универсальное значение. Поэтому установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава.
Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы один из элементов не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате.
Рассмотрим элементы юридического состава налога.
Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налоговый кодекс именует его налогоплательщиком. Среди субъектов налогообложения выделяются две основные категории – физические лица и организации.
|
|
В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.
Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение операций по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).
Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту.
Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения).
Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
|
|
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Умножение ставки на количество единиц налоговой базы определяет сумму налогового платежа. Ставки налога в зависимости от оснований классификации можно подразделить на следующие виды: равные, твердые и процентные.
Равные ставки устанавливаются в одинаковой сумме для всех налогоплательщиков.
Твердые ставки устанавливаются в фиксированном размере на каждую единицу налогообложения. Например, ставка акциза на автомобильный бензин составляет X руб. за 1 т.
Процентные (адвалорные) ставки выражены в процентах от стоимостной величины налоговой базы. Например, универсальная ставка НДС (налога на добавленную стоимость) составляет 18 процентов.
Существуют также общие и пониженные либо повышенные ставки налога. Последние выражают регулирующее Воздействие государства на ту или иную сферу производства. Так, пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется к лекарственным средствам, товарам детского ассортимента, основным продуктам питания. Повышенная ставка налога на доходы физических лиц в размере 35 процентов установлена в отношении выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных кампаний.
Налоговый период -календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Например, по налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, однако он состоит из ежемесячных отчетных периодов, по итогам которых налогоплательщики рассчитывают и уплачивают авансовые платежи.
Порядок исчисления налога -совокупность действий обязанного лица по определению суммы налога, подлежащей уплате. Эти действия состоят из ведения учета объекта налогообложения, исчисления налоговой базы расчета суммы налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого налогоплательщика (налог на прибыль НДС), на налоговые органы (налог на имущество физических лиц), на налоговых агентов (налог на доходы физических лиц)
Порядок и сроки уплаты налога также относятся к существенным элементам налогообложения и устанавливаются налоговым законодательством. Налог может уплачиваться налогоплательщиком самостоятельно на основе декларации, либо налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
Сроки уплаты налога зависят от вида налога и способа его уплаты. Неуплата налога в полном объеме и в установленный срок влечет возникновение у налогоплательщика недоимки. В таком случае налогоплательщик наказывается штрафом, а так же за каждый день просрочки уплаты налога начисляется пеня, размер которой установлен Налоговым кодексом.