Регистрации хозяйственных операций

Журнал хозяйственных операций содержит: порядковый номер операции, краткое описание операции и документы, оформляемые в подтверждение операции, сумму и корреспондирующие счета.

Для составления бухгалтерских проводок, необходимо внимательно ознакомиться с условием задачи. Это поможет понять, к какой сфере (производство, оптовая или розничная торговля) относится данное предприятие, так как каждая из сфер хозяйственной деятельности имеет определенную специфику учета.

По условию приведенной в данной методике задачи следует, что предприятие относится к сфере материального производства.

Для учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) используются активные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Все затраты, относимые к производству продукции в цехах основного производства, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:

С = З + О1 - О2,

где З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20);

О1 – незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20 на начало месяца);

О2 – незавершенное производство на конец месяца (сальдо по счету 20 на конец месяца).

В условии задачи сказано, что остаток незавершенного производства на конец квартала составляет 4 тыс. руб. Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции применяется указанная формула.

Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Для написания курсовой работы целесообразно использовать только 26 счет.

В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются:

Д-т 26 К-т 02, 05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.

В конце месяца их распределяют и включают в состав затрат основного производства: Д-т 20 К-т 26.

База распределения выбирается самим предприятием (например, затраты на оплату труда производственных рабочих, материальные затраты).

Разрешается расходы не относить на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги):

Д-т 90 К-т 26

Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.

На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.

НДС, который указывается в счетах-фактурах поставщиков основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, транспортных организаций, коммунальных служб, арендодателей, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 07, 08, 10, 60, 71, 706.

НДС может быть оплачен в этом же периоде или в других периодах. С 2006 г. условие оплаты не является обязательным для возмещения НДС из бюджета.

В конце отчетного периода сумма дебетового оборота по счету 19 списывается для возмещения НДС:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС».

Начисленная оплата труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов издержек.

Например, начисление заработной платы производственным рабочим в учете будет записано следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ЕСН. На суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников начисляется Единый социальный налог по следующим ставкам (доход работника до 280000 тыс. руб.):

§ в федеральный бюджет ПФ – 20 %;

§ в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 %;

§ в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 2 %;

§ в Фонд социального страхования – 2,9 %.

Итого – 26 %.

Начисленные суммы ЕСН включаются в издержки производства и отражаются в учете записью:

Д-т 20, 25, 26

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для списания командировочных расходов необходимо помнить, что для коммерческих организаций:

а) суточные начисляются из расчета не более 700 рублей в сутки (командировки по России);

б) расходы по найму жилья берутся по фактическим расходам, подтвержденным документально, а при отсутствии документов они рассчитываются исходя из нормы 700 руб. за сутки проживания;

в) расходы на проезд – по фактически представленным билетам.

Выделенную в счете-фактуре гостиницы сумму НДС относят на счет 19:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остальные суммы расходов списываются на счета учета затрат:

Дт 20, 23, 25, 26, 44

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для расчета прибыли от реализации необходимо правильно отразить процесс реализации по счету 90 «Продажи».

К счету 90 открываются субсчета:

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту счета 90 отражается сумма выручки, указанная в счете-фактуре, выставленном покупателям:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

По дебету счета 90 отражаются:

1) себестоимость проданной продукции

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт счета 43 «Готовая продукция»;

2) коммерческие расходы

Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)

Кт 44 «Расходы на продажу»;

3) управленческие расходы (если это предусмотрено учетной политикой организации)

Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) НДС, начисленный на стоимость реализуемой продукции

Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кт 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС».

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет результат от реализации. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получена прибыль, которая списывается проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток, который списывается проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 субсчет 9.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение:

1) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д-т 76);

2) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов (Д-т 60, 76, 51);

3) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете (Д-т 58, 76);

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д-т 60, 62, 76, 51);

5) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (Д 98);

6) поступления в возмещение причиненных убытков (Д-т 60, 62, 76);

7) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т 76);

8) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (Д-т 60, 76);

9) положительные курсовые разницы (Д-т 50, 52, 58, 60, 62, 76);

10) выявленные при инвентаризации излишки (Д-т 07, 08, 10, 20, 41, 43).

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

1) остаточная стоимость списываемых ОС, НМА и фактическая себестоимость других активов (К-т 01, 04, 10);

2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (К-т 20, 23, 28);

3) проценты по кредитам, займам (К-т 66, 67, 76);

4) расходы по оплате услуг банков (К-т 76);

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (К-т 60, 76);

6) убытки прошлых лет (К-т 20, 23, 60);

7) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (К-т 60, 62, 76, 71);

8) отрицательные курсовые разницы (К-т 50, 52, 60, 62, 76).

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

После того, как все операции отражены в журнале регистрации хозяйственных операций, суммы расчетов заносятся в схемы соответствующих счетов.

Следующий этап – составление оборотной ведомости синтетического учета. Итоговые обороты по дебету счетов должны совпадать с итоговыми оборотами по кредиту счетов. Так же итоговое дебетовое сальдо должно быть равно итоговому кредитовому сальдо. Это означает, что все операции разнесены по счетам верно.

После того, как совпали дебетовые и кредитовые итоговые суммы оборотной ведомости можно приступать к составлению баланса и формы №2.