Структура себестоимости и группировка затрат

Тема 8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Структура себестоимости и группировка затрат.

2. Учет и распределение услуг вспомогательных производств.

3. Учет и распределение расходов на управление и обслуживание производств.

4. Учет производственных потерь или брака.

5. Учет расходов обслуживающих производств.

6. Учет расходов будущих периодов.

7. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.

8. Калькуляция фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

9. Учет незавершенного производства.

10. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Структура себестоимости и группировка затрат

В процессе производства наряду с созданием готовой про­дукции (работ и услуг) одновременно осуществляется процесс потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов, составляющих в денежной оценке себестоимость изготовлен­ной продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции представляет собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства факторов: природных ресурсов, сырья и материалов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции.

Себестоимость характеризует эффективность использова­ния производственных ресурсов в организации. Снижение се­бестоимости - основной источник увеличения прибыли, рента­бельности продукции и производства в целом.

В себестоимость включаются:

* затраты труда, средств и предметов труда, непосредствен­но связанные с производством продукции (работ, услуг), а так­ же затраты на подготовку и освоение производства;

* расходы по обслуживанию производственного процесса и обеспечению нормальных условий труда;

* расходы по управлению производством, по набору рабо­чей силы, подготовке и переподготовке кадров;

* расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хра­нение, погрузка, транспортировка), расходы на рекламу;

* прочие затраты.

Перечень расходов, которые могут включаться в себестои­мость продукции по данным бухгалтерского учета, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Ми­нистерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и соци­альной защиты Республики Беларусь с изменениями и дополне­ниями по состоянию на 16 июля 2004 г.

Основными положениями установлен перечень элементов затрат в соответствии с их экономическим содержанием:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

Этот перечень является обязательным для всех организаций Республики Беларусь.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения (на­пример, командировочные). Это значит, что в себестоимость продукции включают отдельные виды расходов в полном объ­еме (в том числе в сверхнормативном размере и сверх установ­ленных лимитов). Но для цепей налогообложения эти расходы учитываются в пределах законодательно установленных норм. К таким расходам относятся:

* платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загряз­няющих веществ, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

* содержание служебного, легкового транспорта и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сверх установленных лимитов;

* консультационные, информационные и аудиторские услу­ги сверх установленных лимитов;

* представительские расходы сверх установленных норм;

* командировочные расходы на служебные командировки сверх установленных норм;

* плата за обучение по договорам с вузами сверх норм, уста­новленных законодательством;

* затраты на рекламу и маркетинговые услуги сверх ут­вержденных норм;

* топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм;

* выплаты по системам премирования за экономию ресур­сов, мероприятия по охране труда, надбавки за профессиональ­ное мастерство, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и т. д. сверх утвержденных норм;

* отчисления в резерв предстоящих расходов сверх утверж­денных норм.

Основными положениями определены и расходы, включа­емые в себестоимость, но не учитываемые при налогообло­жении.

* стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия стандартам при отрицатель­ных результатах этих испытаний;

* стоимость бесплатно предоставляемых работникам от­дельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья, суммы денежных компенсаций за непред­ставление бесплатного жилья, компенсации в связи с повыше­нием цен сверх индексации доходов.

Не включаются в себестоимость:

* премии, выплачиваемые за счет средств специального на­значения и целевых поступлений;

* материальная помощь;

* надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

* дивиденды, выплачиваемые по акциям трудового коллек­тива организации;

* оплата жилья, путевок, экскурсий, культурно-зрелищных мероприятий и другие выплаты, носящие характер социальных льгот.

Группировка затрат по элементам дополняется классифи­кацией в зависимости от их функциональной роли в процессе производства по калькуляционным статьям, где учитывается целевое использование средств.

Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Для промышленных предприятий Республики Беларусь установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Она включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются).

2. Покупные изделия и полуфабрикаты.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Амортизация основных средств.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных ра­бочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на освоение и подготовку производства.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10. Общепроизводственные (цеховые) затраты.

11. Общехозяйственные (заводские) затраты.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы в себестоимости продукции).

14. Коммерческие расходы (расходы по реализации).

Итог первых 13 статей калькуляции образует производствен­ную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции.

Полная себестоимость – это производствен­ная себестоимость плюс коммерческие расходы.

Применительно к отраслевым особенностям данная типовая номенклатура статей трансформируется, что позволяет орга­низациям калькулировать себестоимость с учетом характера и структуры производства и упрощает методологию бухгалтерс­кого учета.

Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков:

1. По назначению и функциональной роли в процессе произ­водства затраты делятся:

* на основные - непосредственно связаны с производством конкретной продукции (затраты на оплату труда производствен­ных работников, сырье и материалы, затраты на содержание
основных производственных фондов). Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкрет­но с технологическими условиями производства;

* накладные - расходы по управлению и обслуживанию про­изводства (заработная плата управленческого персонала, расхо­ды по содержанию объектов административно-хозяйственного

назначения, канцелярские расходы и др.). При улучшении ор­ганизаций производства расходы по управлению можно сокра­тить без ущерба производству.

2. По отношению к формированию себестоимости продук­ции выделяют затраты:

* включаемые в себестоимость - определяются «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг)»;

* не включаемые в себестоимость - погашаются за счет при­были (затраты по аннулированным заказам, затраты на содер­жание законсервированных производственных мощностей).

3. По способу включения затрат в себестоимость продукции их классифицируют:

* на прямые - связанные непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке
(большая часть основных расходов). Например, расход сырья на производство конкретной продукции;

* косвенные - связаны с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению между отдельными ее видами пропорционально принятому базису: заработной плате, объему выполненных работ, весу и т. д. К ним относятся об­щепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств.

4. По отношению к объему производства затраты делятся:

* на условно-переменные - изменяются пропорционально изменению объема производства (прямые затраты сырья и ма­териалов, заработная плата производственных рабочих);

* условно-постоянные - не зависят от изменения объема про­изводства продукции (заработная плата управленческого персо­нала, материальные затраты, связанные с содержанием цехов).

5. По составу и степени однородности затраты подразделяют:

* на элементные - затраты, состоящие из экономически од­нородных элементов (сырье и материалы, оплата труда, амор­тизация);

* комплексные - затраты, состоящие из совокупности раз­нородных элементов, т. е. включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны общей суммой (общепроизводственные
и общехозяйственные расходы).

6. По длительности действия затраты классифицируют на следующие виды:

* текущие затраты - обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчетного периода;

* периодические затраты - производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (в сельском хозяйстве — затраты на удобрения).

7. По технико-экономическому назначению различают затраты:

* производительные - предусмотрены сметой, отвечают оп­ределенному назначению и вытекают из потребностей произ­водства (стоимость сырья и материалов, израсходованных на производство продукции);

* непроизводительные - не предусмотрены сметой, а обусловлены различными нарушениями производственного про­цесса (потери от простоя, брака, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей).

8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) затраты делятся:

* на хозяйственные затраты — формируют полную себес­тоимость продукции;

* затраты центра ответственности — формируют бригад­ную (цеховую) себестоимость;

* затраты конкретного объекта калькуляции — издержки по производству отдельного вида продукции (работ, услуг).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включа­ются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последую­щей оплаты.

Отдельные виды затрат (на подготовку и освоение произ­водства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений), в отношении которых нельзя точно устано­вить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а так­же затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом отраслевыми рекомендациями (инструкциями).