Мая 2003 г. № 89 12 страница

поступившие суммы страховых взносов, собранных страховыми агентами, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По дебету субсчета 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» отражаются:

в корреспонденции с субсчетом 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» суммы страховых взносов, собранных страховыми агентами, но не поступивших на расчетный счет или в кассу страховой организации;

возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» ведется по каждому виду страхования и по каждому договору страхования.

На субсчете 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, обобщается информация о расчетах с цедентом по рискам, принятым в перестрахование. При урегулировании расчетов по рискам, переданным и принятым в перестрахование, страховая организация, выступающая в качестве цедента, оплачивает сальдо по субсчету, если оно в пользу перестраховщика.

По дебету субсчета 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» отражаются:

начисленная доля страховой премии, подлежащая получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование»;

суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, перечисленные цеденту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

суммы погашения цедентом депонированных премий в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы начисленных цедентом процентов на депо премий в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

суммы, перечисленные цеденту в возмещение доли убытков по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По кредиту субсчета 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» отражаются:

суммы страховой премии, поступившие от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

начисленные перестраховщиком суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, подлежащие передаче цеденту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы, подлежащей возмещению цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 22-3 «Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование».

Аналитический учет по субсчету 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

На субсчете 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» цедентом обобщается информация о расчетах с перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование.

По дебету субсчета 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» отражаются:

причитающееся цеденту комиссионное вознаграждение, тантьемы за переданную в перестрахование долю страховой премии в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

суммы депонированных цедентом премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы страховых премий, переданных в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

подлежащие возмещению перестраховщиком доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 22-4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование».

По кредиту субсчета 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» отражаются:

начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»;

поступившие на счет цедента суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

поступившие от перестраховщиков на счет цедента суммы в возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» ведется в разрезе перестраховщиков и отдельно по каждому риску, переданному в перестрахование.

На субсчете 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» учитываются расчеты страховой организации со страховыми агентами - юридическими лицами и брокерами по комиссионному вознаграждению за оказание услуг страхового агента, брокера.

По кредиту субсчета 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» отражается начисленная страховому агенту, брокеру сумма комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента, брокера).

По дебету субсчета 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» отражаются суммы фактически выплаченного комиссионного вознаграждения страховым агентам, брокерам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» ведется по каждому агенту, брокеру, а также в разрезе заключенных договоров и видов страхования.

На субсчете 77-5 «Расчеты по депо премий» обобщается информация страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, об удержанных цедентом депо премий по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - об обязательствах по депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование.

По дебету субсчета 77-5 «Расчеты по депо премий» отражаются:

в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, образованные цедентом суммы депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» погашение задолженности по суммам депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

По кредиту субсчета 77-5 «Расчеты по депо премий» отражаются:

в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» погашение задолженности цедентом по суммам депонированной премии;

в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» суммы по депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

Аналитический учет по субсчету 77-5 «Расчеты по депо премий» ведется в разрезе перестраховщиков, цедентов, договоров перестрахования, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Страховые выплаты		Страховые выплаты
	Касса		Общехозяйственные расходы
	Расчетный счет		Касса
	Валютные счета		Расчетный счет
	Внутрихозяйственные расчеты		Валютные счета
	Операционные доходы и расходы		Внутрихозяйственные расчеты
	Страховые взносы (премии)		Операционные доходы и расходы
	Прибыли и убытки		Страховые взносы (премии)
			Прибыли и убытки

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79 -1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79 -2 «Расчеты по текущим операциям»;

79 -3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и другие.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и других в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями в дебет счета 01 «Основные средства» и других с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и других в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и других и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) отражается в отдельном балансе по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Основные средства
	Амортизация основных средств		Амортизация основных средств
	Нематериальные активы		Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов		Амортизация нематериальных активов
	Оборудование к установке		Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы		Вложения во внеоборотные активы
	Материалы		Материалы
	Животные на выращивании и откорме		Животные на выращивании и откорме
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
	Основное производство		Основное производство
	Полуфабрикаты собственного производства		Полуфабрикаты собственного производства
	Вспомогательные производства		Вспомогательные производства
	Общепроизводственные расходы		Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы		Общехозяйственные расходы
	Обслуживающие производства и хозяйства		Обслуживающие производства и хозяйства
	Выпуск продукции, работ, услуг		Выпуск продукции, работ, услуг
	Товары		Товары
	Готовая продукция		Готовая продукция
	Расходы на реализацию		Расходы на реализацию
	Товары отгруженные		Товары отгруженные
	Касса		Касса
	Расчетный счет		Расчетный счет
	Валютные счета		Валютные счета
	Специальные счета в банках		Специальные счета в банках
	Финансовые вложения		Переводы в пути
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Финансовые вложения
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по налогам и сборам		Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчеты по налогам и сборам
			Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами		Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Реализация		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Операционные доходы и расходы		Реализация
	Внереализационные доходы и расходы		Операционные доходы и расходы
	Расходы будущих периодов		Внереализационные доходы и расходы
	Доходы будущих периодов		Недостачи и потери от порчи ценностей
			Расходы будущих периодов
			Доходы будущих периодов

РАЗДЕЛ VІІ
ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении фондов организации.

Счет 80 «Уставный фонд»

Счет 80 «Уставный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

Счет 80 «Уставный фонд» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 80 «Уставный фонд» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности		Доходные вложения в материальные ценности
	Нематериальные активы		Нематериальные активы
	Оборудование к установке		Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы		Вложения во внеоборотные активы
	Материалы		Материалы
	Животные на выращивании и откорме		Животные на выращивании и откорме
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Основное производство		Основное производство
	Полуфабрикаты собственного производства		Полуфабрикаты собственного производства
	Вспомогательные производства		Вспомогательные производства
	Обслуживающие производства и хозяйства		Обслуживающие производства и хозяйства
	Товары		Товары
	Готовая продукция		Готовая продукция
	Касса		Касса
	Расчетный счет		Расчетный счет
	Валютные счета		Валютные счета
	Специальные счета в банках		Специальные счета в банках
	Финансовые вложения		Финансовые вложения
	Расчеты с учредителями		Расчеты с учредителями
	Собственные акции (доли)		Добавочный фонд
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Операционные доходы и расходы

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

При продаже акционерным или иным обществом (товариществом) акций (доли), выкупленных у акционеров, разница между числящейся в учете стоимостью акций (фактическими затратами на выкуп) и стоимостью, по которой указанные акции (доли) были перепроданы, отражается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный фонд» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Счет 81 «Собственные акции (доли)» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Касса		Касса
	Расчетный счет		Расчетный счет
	Валютные счета		Валютные счета
	Специальные счета в банках		Специальные счета в банках
	Внереализационные доходы и расходы		Расчеты с персоналом по прочим операциям
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Уставный фонд
			Внереализационные доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 82 «Резервный фонд»

Счет 82 «Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с кредитом счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 82 «Резервный фонд» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчеты с учредителями
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Расчеты с учредителями
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 83 «Добавочный фонд»

Счет 83 «Добавочный фонд» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость), - в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

направление чистой прибыли на пополнение собственных оборотных средств - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:

направления средств на увеличение уставного фонда - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» либо счета 80 «Уставный фонд»;

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

направления на убытки от списания неиспользуемого имущества в порядке, установленном законодательством;

увеличения (уменьшения) суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств - в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» прямой либо сторнировочной записью;