Целью аудиторской проверки достоверности финансовых результатов является исследование порядка формирования доходов и расходов предприятия, определение их достоверности, точности и обоснованности их использования и распределения.
Источниками информации являются: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами, выписки банка, учетные регистры, расчеты по отдельным налогам и т.д.
В ходе проверки аудитор должен решить следующие задачи:
- проконтролировать точность отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг), себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг);
- определить корректность списания коммерческих и управленческих расходов;
- проверить обоснованность прочих доходов и расходов (от выбытия и реализации на сторону основных средств, нематериальных и прочих активов; доходов от участия в других организациях и т.д.);
- проанализировать правильность формирования и использования средств различных резервов, фондов, создаваемых за счет прибыли.
|
|
В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.
Учет финансовых результатов ведется на активно - пассивном сч. 99.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) сч.91).
Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 - кредит сч. 68; дебет сч. 68 - кредит сч. 51).
|
|
По окончании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. полностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией баланса.
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях.
Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.
Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.
Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.
Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Выявленные нарушения фиксируются в рабочей документации и учитываются при выражении аудитором мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Типичные ошибки:
- включение в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм штрафов, налагаемых налоговой инспекцией и другими контролирующими органами;
- неправильный порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам;
- не перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль;
- неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
- использование средств на цели, не предусмотренные положениями.