В строительстве абсолютное число организаций (примерно 95 %) относятся к малым со среднесписочной численностью до 100 чел. В целях оптимизации уплаты налогов важное значение имеет применение ими упрощенной системы налогообложения.
Цель введения упрощенной системы налогообложения — создание благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступила в действие с 1 января 2003 г. введены принципиально новые положения по порядку исчисления единого налога вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организации, единого социального налога. Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. Она применяется строительными организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход или возврат от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе.
Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев.
|
|
Ограничение по величине дохода. Строительные организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение девяти месяцев текущего года у них выручка от реализации строительно-монтажных работ не превысила 15 млн р.
Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Ограничение по составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.
Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 чел.
Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности строительной организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн р., данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.
Строительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество организаций; единого социального налога.
Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; государственных пошлин; таможенных пошлин и сборов; транспортного налога; платы за пользование водными объектами; федеральных, региональных и местных лицензионных сборов; земельного налога; налога на рекламу.
|
|
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Доходы, полученные в материальной форме, учитываются по рыночным ценам.
К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу относятся расходы: на приобретение основных средств; приобретение нематериальных активов; арендные платежи; оплату труда; обязательное страхование работников и имущество; проценты за кредиты и займы; на содержание служебного транспорта; канцтовары; почтовые услуги и услуги связи; рекламу; другие расходы.
Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после их фактического отпуска и использования в производственном процессе товарно-материальных ценностей. Строительной организации или индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей, отпускаемых в производство. Предлагается один из четырех вариантов оценки:
• метод оценки по стоимости единицы запасов. В этом случае необходимо определить стоимость каждой единицы запасов и отслеживать ее использование в производственном процессе;
• метод оценки по средней стоимости. При этом методе на первом этапе определяется средняя стоимость товарно-материальных ценностей.
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Метод основан на предположении, что наиболее ранние из поступивших партий запасов отпускаются в строительное производство самыми первыми;
метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО). Метод основан на предположении, что поскольку стоимость товарно-материальных ценностей в течение месяца меняется, цена последних по времени закупок будет наиболее точно отражать стоимость отпущенных в строительное производство материальных ресурсов.
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Тема 6.3 показатели эффективности деятельности организации (предприятия)
1 Понятие эффективности
Экономическая эффективность деятельности строительного предприятия может быть определена отношением конечного результата к затраченным на его получение ресурсам.
Уровень эффективности строительного производства предприятия можно оценить с помощью системы частичных и общих показателей
К частным показателям строительного производства относятся производительность труда, фондоемкость, материальность продукции и т.п.
К общим показателям относятся прибыль и рентабельность.
В свою очередь прибыль является абсолютным показателем эффективности работы предприятия, а рентабельность — относительным. Абсолютные показатели прибыли дают возможность определить их динамику, но не позволяют дать сравнительную оценку. Эту задачу решают относительные показатели рентабельности, при этом они. слабо подвержены влиянию инфляции и показывают, какая прибыль получается с каждого рубля, вложенного в предприятие. В бухгалтерском балансе прибыль показывается как величина чистого дохода, оставшегося после уплаты налога. При расчете рентабельности используется величина прибыли без налога на прибыль, так как налог использует результат деятельности предприятия.
2 Социально-экономическая эффективность инвестиций
|
|
Острая потребность экономики в инвестициях, их недостаточность вызывает необходимость в их рациональном, эффективном использовании.
Эффективность инвестиций измеряется как отношение результата эффекта к затратам, обеспечившим этот результат.
Вычислить экономический эффект очень сложно. Затраты инвестиционных ресурсов поддаются оценке количественной, так как включают деньги.
Но при оценке объема инвестиций возникают труднопреодолимые препятствия. Необходимый объем инвестиций оценивается в ходе прогнозов, планов, программ, проектов, когда существует лишь изначальное представление о будущих затратах на капитал. Но это не точно. В ходе реализации проекта выясняется, что реальные затраты превышают их расчетный проектный уровень. В итоге — заниженный или завышенный эффект.
Вдобавок сказывается необходимость косвенных затрат, сопряженных, побочных, не связанных непосредственно с проектом, но неизбежно требуемых. Такие затраты не удается полностью выяснить и учесть в ходе проектных расчетов, так же как и непредвиденные потери. Далее — временной лаг (от вложения инвестиций до ввода в эксплуатацию). Задача — определить с учетом риска деятельности, какой эффект затраты принесут в будущем. Еще сложнее определить социально-экономический эффект инвестиций, так как он «растянут» и трудно связуем с инициировавшими его вложениями (бюджет, налоги, рынок труда и т.д.).
Надо различать экономический эффект от вложения капитала (прибыль) от социально-экономической эффективности, так как это не только экономический результат в виде приращения объема производства, но и улучшение условий жизни людей (экология), повышение их благосостояния, НТР, развитие личности и др. Результат может быть как положительным (+), так и отрицательным (—), его нелегко предвидеть, рассчитать, учесть. Но игнорировать при оценке эффективности инвестиций недопустимо.
Абсолютный инвестиционный эффект является функцией времени, вначале он отрицателен (—), так как на вложенный капитал (К) еще не получен доход (Д), а затем по мере отдачи капитальных вложений доход увеличивается и становится положительным (+). Когда Д > К.
|
|
Абсолютный экономический эффект (Э) от вложения капитала (К) рассчитывается по формуле: Э = Д-К, где Д — доход.
Важным показателем эффективности инвестиций в производственном секторе экономики является срок окупаемости инвестиций. Это период, в течение которого доход от инвестиций становится равным вложениям.
Срок окупаемости инвестиций — это период, необходимый для возмещения исходных капиталовложений за счет прибыли от проекта. При этом под прибылью понимается чистая прибыль плюс амортизация на приобретение средств. В период окупаемости можно включить период строительства, а можно не включать. Во втором случае он будет короче.
Ток = К: П, где Ток — срок окупаемости; К — капиталовложения (инвестиции); П — прибыль от проекта за 1 полный год.
Существует понятие нормативного срока окупаемости капитальных вложений. Средняя величина срока окупаемости по хозяйству страны в целом или по отдельным отраслям составляет 6— 8 лет.
В малом бизнесе вложения в быстро вводимые объекты окупаются за 2—3 года, тогда как долгосрочные вложения окупаются за 10—15 лет и более.
Задача менеджеров — провести анализ экономической деятельности уже на стадии проектирования и, используя финансовый и управленческий менеджмент, приблизить, на сколько реально допустимо, срок окупаемости инвестиций.
Общий экономический эффект инвестиций на уровне отдельного экономического проекта предприятия определяется по формуле:
Э = ПР: К,
где ПР — прибыль; К — объем вложений капитала.
Ясно, что Э > 1, только тогда они окупаются. Трудно при оценке Э (эффективности) учитывать инфляцию и временной лаг.
Простейший метод учета инфляции — в уменьшении годовой прибыли инвестиций на величину годового процента инфляции. (Инфляция — увеличение цен. В РФ ежегодно утверждается Правительством при рассмотрении проекта бюджета страны на очередной финансовый год).
Учет временных сдвигов осуществляется с помощью дисконтирования.
Дисконтирование — приведение эффекта и затрат к определенному базисному периоду. При проектировании — это приведение затрат к началу расчетного периода (сроку начала реализации проекта) в году t. Производится путем умножения этих затрат на коэффициент дисконтирования d.
1
Э = (1 + Е) t ’
где Е — норма дисконта, характеризующая темп изменения ценности денежных ресурсов во времени, принимается равной средней относительной ставке банковского процента.
Из формулы ясно, что затраты в году t в будущем, ценятся дешевле, чем затраты исходного периода. Действительно, затрачивая деньги сразу, мы теряем возможность поместить их в банк и получить по ним проценты, поэтому выгоднее тратить деньги в будущем, что и снижает стоимость будущих затрат в сравнении с настоящим на величину упущенной выгоды.
Самый хороший менеджер мало чего сможет добиться на рынке, если у предприятия нет денег. Поэтому основная ключевая задача менеджера-предпринимателя — привлечение и максимальное использование денежного капитала. По привлекаемым средствам отдачи для инвестора, инвестиции могут разделяться на: субсидии; гранты; дотации от государства.
При разработке инвестиционного проекта важно рационально выбрать формы привлечения капитала, прежде всего определить: наращивать ли собственный капитал, выпуская ценные бумаги, или привлечь заемный капитал.
Основные формы по привлечению средств на инвестиционный проект для увеличения собственного капитала: обычные акции (ценные бумаги с правом на собственный капитал компаний);
привилегированные акции (гарантирующие дивиденды и другие преимущества при ликвидации компании); долговые обязательства с варрантом (возврат долга через срок с процентами) с правом на покупку акций; конвертируемые облигации; кредиты (торговый, банковский, личный).
Формируя инвестиционную политику менеджер-предприниматель обязан сформировать портфель инвестиционных (в том числе инновационных) предложений; по выбранным критериям отобрать приоритетные проекты; по каждому приоритетному проекту подготовить варианты бизнес-планов, отвечающих мировым стандартам; проработать схемы финансирования (вторичная эмиссия собственных акций, привлечение кредитов (возможно под залог), выпуск облигаций, организация нового юридического лица для финансирования проекта, с предоставлением части акций или паев третьему лицу) и т.д. Затем нужно провести диагностику и поиск источников финансирования (государственная поддержка, коммерческие кредиты, смешанное финансирование, иностранные инвестиции).
Ограниченные пока возможности национального капитала и острейший недостаток денежных средств для развития побуждает бизнесменов активнее обращаться к внешним рынкам. На таких рынках, известных как международные рынки облигаций, действуют инвесторы, покупающие долговые ценные бумаги компаний и государств. Данные рынки дают эмитентам капитал, который обычно характеризуется долгосрочностью, гибкостью, большими объемами.
Различают несколько показателей рентабельностиL(тема 5.3.)
1. Рентабельность активов — отношение прибыли до налогообложения к средней стоимости активов. Этот показатель определяет величину прибыли на каждый вложенный рубль.
2. Рентабельность оборотных активов — отношение прибыли до налогообложения к средней величине оборотных активов. Показывает эффективность оборотных активов.
3. Рентабельность инвестиций — отношение прибыли до налогообложения к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств. Этот показатель рентабельности в зарубежной практике финансового анализа рассматривается как способ оценки эффективности управления инвестициями.
4. Рентабельность собственного капитала — отношение прибыли в распоряжении предприятия к средней величине собственного капитала. Этот показатель дает возможность акционерам определить эффективность работы предприятия на вложенный капитал.
5. Рентабельность реализованной продукции — отношение прибыли в распоряжении предприятия к выручке от реализации продукции (работ). Этот показатель оценивает конкурентоспособность продукции.
6. Рентабельность основной деятельности — отношение прибыли в распоряжении предприятия к затратам на производство строительно-монтажных работ. Этот показатель оценивает эффективность издержек предприятия на производство строительно-монтажных работ.
Для оценки уровня эффективности работы строительной организации и для сравнения его с другими предприятиями отрасли определяют показатели рентабельности. Кроме вышеперечисленных показателей рентабельности, в строительстве выделяют: сметный, плановый и фактический уровень рентабельности.
Сметный уровень рентабельности рассчитывается как отношение сметной прибыли к сметной стоимости объекта строительства.
Плановый уровень рентабельности определяется как отношение плановой прибыли к договорной цене объекта.
Фактический уровень рентабельности определяется по окончании строительства объекта и завершения денежных расчетов с заказчиком, который рассчитывается как отношение фактической прибыли к фактическим затратам на строительство объекта.
На рентабельность строительной организации влияют многие факторы, такие как: увеличение объемов работ, ценообразование, инфляция, научно-технический прогресс, организация работ, управление производством, экономия материальных ресурсов и многие другие.
3 Виды прибыли, её использование
В условиях рыночной экономики сводным (интегрирующим) показателем, оценивающим эффективность деятельности строительной организации, является балансовая (валовая) прибыль, которая определяется как сумма выручки от реализации строительной продукции и внереализационных доходов за вычетом расходов предприятия. Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от строительно-монтажных работ, которая, в зависимости от этапа инвестиционного процесса, может быть сметной, плановой и фактической. Прибыль, получаемая строительной организацией от хозяйственной деятельности, за вычетом налогов распределяется следующим образом: в резервный фонд; на выплату дивидендов; в фонд накопления; в фонд потребления.
Из фонда накопления финансируются следующие расходы: строительство объектов производственного назначения, реконструкция, техническое перевооружение основных и подсобных производств;
модернизация оборудования; приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства;
освоение новой техники и технологии производства строительно-монтажных работ; затраты на НИОКР;
строительство жилья и объектов социально-культурной сферы; осуществление капитальных природоохранных мероприятий (строительство очистных сооружений);
развитие подсобного и вспомогательного хозяйства; погашение долгосрочных ссуд банка и процентов по ним; взносы в качестве вкладов учредителей в уставный капитал других предприятий;
отношения с вертикально-интегрированными компаниями, в состав которых входит организация (концерн, ФГП и т.п.);
приобретение ценных бумаг других предприятий и затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
другие расходы, связанные с использованием прибыли на развитие.
Из фонда потребления средства направляются на: расходы на материальное поощрение, премирование, единовременное пособие работникам предприятия;
расходы на бесплатное питание, лечение, культурно-оздорови- тельные мероприятия для работников и членов их семей;
расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;
отчисления на содержание аппарата управления вышестоящих органов управления;
другие социальные расходы.
Раздел 7. Внешнеэкономическая деятельность предприятия
1 Формы международного разделения труда
Разделение труда между странами как закономерный итог развития общественного разделения труда обусловлено различиями в природных богатствах, географическом положении, климатических условиях, исторических традициях производства, размерах трудовых ресурсов и другими факторами.
Международное разделение труда имеет 2 формы: международная специализация и кооперирование, — обусловленные диалектическим единством двух процессов производства - его расчленения и объединения. При этом каждая страна должна специализироваться на производстве товаров, средние издержки которых меньше, чем в других странах. Преимущество по тому или иному товару определяется наделённостью соответствующими ресурсами. Экспортируя часть таких товаров, страна на вырученные деньги приобретает товары, производство которых ей обходится дороже, и в выпуске которых имеет преимущество другая страна.
Международная специализация производства — это концентрация однородного производства на основе дифференциации национальных производств и изготовления однородных продуктов сверх внутренних потребностей для интенсификации международных обменов.
Основными формами проявления международной специализации являются:
предметная - производство готовой продукции; подетальная - производство частей, компонентов продукции; технологическая — осуществление отдельных операций или выполнение отдельных технологических процессов. При создании крупносерийных специализированных производств подетальной специализации заранее учитывается возможность сбыта продукции на внешнем рынке в рамках промышленной кооперации
Международное кооперирование производства — это координация хозяйственной деятельности предприятий разных стран для увеличения производимых материальных благ при более высокой производительности труда. Формы международного кооперирования разнообразны: передача (продажа-закупка) лицензий на использование прав промышленной и интеллектуальной собственности; продажа комплектующих; передача комплектных технологических линий или разрозненного оборудования вместе с соответствующими технологиями на основе лизинга; совместное кооперированное производство; совместное проведение НИОКР; подрядная кооперация; создание совместных предприятий и др.
Международное кооперирование производства является в настоящее время основой международной экономической интеграции, ускорителем научно-технического прогресса и качественной перестройки содержания совместной предпринимательской деятельности.