Понятие МПЗ и их оценка при поступлении

Тема 5. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

 

1. Понятие МПЗ и их оценка при поступлении за плату.

2. Оценка МПЗ при ином их поступлении на предприятие

3. Оценка МПЗ при их отпуске в производство.

4. Документальный учет МПЗ

5. Учет выбытия МПЗ.

 

Понятие МПЗ и их оценка при поступлении.

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» в качестве МПЗ принимаются:

- активы, используемые как сырье, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- активы, предназначенные непосредственно для продажи (товары);

- активы, используемые для управленческих нужд организации (например, расходные материалы для бухгалтерии).

Готовая продукция также является частью МПЗ.

Незавершенное производство согласно пункту 4 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» частью МПЗ не является, т.е. детали, узлы и полуфабрикаты собственного производства под действие данного ПБУ не подпадают.

В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования за учетную единицу МПЗ может быть принят номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,

приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, к которым согласно п.6 ПБУ 5/01 относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов и пр.);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 и пункту 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ № 119н приобретенные за плату МПЗ могут приниматься к учету не только по фактической себестоимости, но и по учетным ценам.

 

 

Если формируется фактическая себестоимость, то каждая учетная единица МПЗ (номенклатурный номер, партия и пр.) оценивается по статьям, приведенным в пункте 6 ПБУ 5/01, при этом возникает необходимость в распределении некоторых статей затрат, в первую очередь, транспортно-заготовительных расходов (ТРЗ), не относящихся напрямую к конкретной партии или виду МПЗ.

Пример 1.

На предприятие поступили:

1) материал «А» - 10000 ед. на сумму 29500 руб., в т.ч. НДС 4500 руб.

2) материал «Б» - 5000 ед. на сумму 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб.

Транспортные расходы по доставке составили 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб. Учетной политикой организации установлено, что МПЗ приходуются по фактической себестоимости.

Д 10/а К 60 25000 = Д 10/б К 60 15000 =

Д 19 К 60 4500 = Д 19 К 60 2700 =

По условиям данного примера сумма транспортных расходов 5000 руб. должна быть распределена между двумя наименованиями материалов и включена в стоимость приобретения. Для этого находится коэффициент распределения:

5000 руб.: (25000 руб. + 15000 руб.) = 0,125.

Д 10/а К60 3125 = [0,125 * 25000 руб. = 3125 руб.]

Д 10/б К 60 1875 = [0,125 * 15000 руб. = 1875 руб.]

Д 19 К 60 900 =

 

В результате фактическая себестоимость 1 ед. составила:

Материал «А» = (25000 руб. + 3125 руб.): 10000 ед. = 2,81 руб.

Материал «Б» = (15000 руб. + 1875 руб.): 5000 ед. = 3,37 руб.

Если МПЗ приходуются по учетным ценам, то возникает необходимость в их сопоставлении с фактической себестоимостью, отображении отклонений на отдельном счете, при этом МПЗ списываются в производство по учетным ценам, так как по ним приходовались в учете, а значит, отклонения также должны списываться в производство пропорциональным образом.

Согласно пункту 80 Методических указаний 119н учетные цены могут устанавливаться:

1. На основе договорных цен приобретения, т.е. цен, прописанных в договоре купли-продажи (поставки). Затраты, осуществленные в процессе приобретения МПЗ, но не упомянутые в договоре, отражаются на отдельном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (пп. «а», п. 80 Методических указаний 119н).

 

Пример 2.

Условия аналогичны примеру 1, но учетной политикой установлено, что МПЗ приходуются по учетным (договорным) ценам приобретения.

Д 10/а К 60 25000 = Д 10/б К 60 15000 =

Д 19 К 60 4500 = Д 19 К 60 2700 =

 

Д 16 К 60 5000 = Себестоимость 1 ед.: «А» = 2,5 руб.

Д 19 К 60 900 = «Б» = 3 руб.

 

Таким образом, при оприходовании нет необходимости распределять ТРЗ между учетными единицами МПЗ, однако при списании последних в производство необходимо списывать и затраты со счета 16, для чего используется формула среднего процента:

 

Ср% (16) = (Сн 16 + об.д. 16): (Сн 10 + об.д. 10) * 100%

 

где Сн 16 – отклонения от договорной стоимости МПЗ на начало месяца;

об.д. 16 - отклонения от договорной стоимости МПЗ за текущий месяц;

Сн 10 – договорная стоимость остатка МПЗ на начало месяца;

об.д. 10 - договорная стоимость МПЗ, поступивших за месяц.

Далее средний процент умножается на договорную стоимость отпущенного в производство материала и делится на 100, в результате чего находится сумма ТРЗ, подлежащая списанию со счета 16 на затраты производства, при этом формируются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 – на сумму договорной стоимости МПЗ, списанных в производство.

Дебет 20 Кредит 16 – на сумму ТРЗ, относящихся к части МПЗ, отпущенной в производство.

 

2. Согласно пп. «б», «в», «г» пункта 80 Методических указаний 119н расчет учетных цен может происходить на основе:

- фактической себестоимости МПЗ предыдущего месяца;

- планово-расчетных цен МПЗ;

- средней цены группы МПЗ.

Для отражения учетной стоимости приобретаемых МПЗ и отклонений бухгалтерия использует не только счет 10 «Материалы», но также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На данный момент времени подобная схема оприходования МПЗ практически не применяется.