Методические приемы и процедуры экспертного исследования документов. С помощью фактографической информации и нормативных документов экспертиза, пользуясь методическими приемами экспертного исследования

С помощью фактографической информации и нормативных документов экспертиза, пользуясь методическими приемами экспертного исследования, проверяет, сохранность материальных ресурсов. Экспертиза изучает организацию текущего контроля над сохранностью и расходованием ценностей, работой материально ответственных лиц, сроки проведения инвентаризаций, их качество и влияние на сохранность ценностей.

Для исследования оценки складского хозяйства и сохранности материальных ценностей организации обследуются склады, кладовые, цеха и другие места хранения запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. В ходе проверки выясняются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.

Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля над сохранностью МПЗ, который обеспечивают руководитель и главный бухгалтер организации, а также материально ответственные лица.

При процедуре проверки использования МПЗ проверяются система отпуска материалов в производство (цеха основного и вспомогательного производства), правильность определения их количества с помощью весоизмерительных приборов, а также состояние контроля со стороны руководителей цехов, своевременность и точность отражения отпуска в соответствующих первичных и сводных документах.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и заключение с материально ответственными лицами договоров материальной ответственности, вручение им должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета.

Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

• замены сырья при изготовлении готовой продукции;

• обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

• обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

• необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах;

• неоформления бухгалтерских документов при поступлении материальных ценностей;

• завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей без документального оформления (сторонние товары);

• завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

• внесения в сырье и материалы посторонних или более низкого качества однородных веществ с целью увеличения их количества или веса.

Неучтенные излишки запасов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных названий.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы МПЗ применяются следующие методы исследования:

1) расчетно-аналитические методы (экономический анализ, аналитические и статистические расчеты, экономико-математические методы);

2) документальные методы проверки (прослеживание; пересчет; подтверждение; запрос; проверка бухгалтерских документов –формальная, нормативная, арифметическая, встречная, взаимный контроль; устный опрос; контрольно-выборочное сличение; инспектирование и пр.);

Расчетно-аналитические методы основаны на применении методов арифметической проверки, пересчета. Для упрощения процесса экспертного исследования параллельно используются документальные приемы экспертизы, в частности проверка документов в соответствии с законодательством (по форме и по существу отраженных хозяйственных операций).

При экспертизе операций с материально-производственными запасами широко применяется метод экономического анализа. Эксперт использует следующие аналитические процедуры:

• сравнение фактических показателей с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

• сравнение фактических показателей с нормативными значениями, устанавливаемыми законодательством;

• сравнение фактических показателей с рыночными или со среднеотраслевыми данными;

• сравнение фактических показателей с показателями бухгалтерской отчетности и относительными коэффициентами других промежутков времени;

• вычисление и анализ относительных финансовых показателей текущего периода, а также сопоставление их динамики между собой и в течение нескольких периодов;

• анализ динамики отдельных показателей (причем как оборотов по бухгалтерским счетам, так и суммарных величин по группам операций) в течение проверяемого периода.

Пересчет применяется при проверке правильности осуществления сложных расчетов. Эксперт контролирует обоснованность и правомерность формул, по которым они производятся в организации, например калькуляция себестоимости единицы продукции в части материальных затрат.

Посредством пересчета проверяется не столько правильность сложения-вычитания, сколько избранный организацией алгоритм расчета, его обоснованность с точки зрения законодательства, в том числе и налогового.

Эксперт осуществляет самостоятельный выбор механизма расчета, исчисление альтернативного нужного показателя с точки зрения соблюдения законодательства. На этом основании производится оценка фактических данных учета в сопоставлении с величинами, которые должны были формироваться согласно требованиям нормативных актов. Исчисляется величина, которая отражает сумму материального ущерба в результате незаконных действий должностных лиц.

Одним из вариантов применения процедуры пересчета при исследовании операций с материальными ценностями является создание альтернативного баланса. Сущность этого метода заключается в применении формулы товарного баланса (баланса движения материальных ценностей). Сумма показателей остатков ценностей на начало периода и поступивших ценностей за исследуемый период должна быть равна сумме показателей выбывших ценностей и оставшихся в остатке на конец исследуемого периода.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) эксперт может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативов расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата. Этот метод может применяться при построении альтернативного бухгалтерского баланса в отношении сальдо по счетам материальных ценностей (материалов, товаров, готовой продукции).

При проведении инспектирования имущества со стороны экспертов можно получить доказательства относительно фактического наличия ценностей. Этот же метод позволяет установить наличие имущества по учетным данным, количественную и стоимостную оценку материальных ценностей.

Осуществляя процедуру наблюдения, не вмешиваясь, отслеживается ход выполнения определенного процесса другими лицами, как правило, представителями (сотрудниками) организации. При этом достигается цель, например, практического изучения порядка проведения тех или иных контрольных (в том числе текущих) процедур в организации, выявления роли субъективного фактора в организации и функционировании систем внутреннего контроля и бухучета.

Наблюдение может применяться в качестве дополнительной или вспомогательной процедуры и при проведении инспекции (например, инвентаризации). Однако в случае, когда предметом исследования является процесс или операция, наблюдение представляет собой единственно возможный вариант осуществления экспертных процедур. Так, можно наблюдать за процессами контрольного запуска сырья и материалов в производство или контрольного обмера. Можно сосредоточиться на внешней оценке предмета или процесса. Осуществление этой процедуры предусматривает определенное знание наблюдаемого объекта (явления, действия), поскольку именно в этом случае можно получить максимальный эффект и наиболее адекватные результаты в части формирования экспертных доказательств.

Эксперт может запросить необходимую информацию у третьих лиц. В этом случае он использует метод запроса. Адресатами запроса могут быть правоохранительные органы и сотрудники проверяемой организации. По процессуальным правилам эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении информации перед правоохранительными органами. Запрос со стороны эксперта может быть сформирован в письменной форме (так называемый официальный запрос) или содержаться в устном обращении (эксперт фиксирует факт обращения с запросом в своей рабочей документации и заключении). Соответственно ответ на запрос может быть дан в письменной или устной форме. Результаты запроса могут быть различными.

Эксперты могут получить информацию, подтверждающую или опровергающую их предварительные выводы. Однако вполне возможен вариант, когда с помощью запросов выявляются те стороны деятельности или проблемы, которые прежде были не известны экспертам (либо не рассматривались ими как существенные). Использование этого метода требует от эксперта знания предмета, чтобы суметь грамотно сформулировать проблему и передать ее сущность в запросе.

Подтверждение в отличие от запроса носит более конкретный характер. С его помощью можно осуществить проверку определенной информации, которая содержится в бухгалтерских записях. Так, целесообразно применять эту процедуру для оценки достоверности данных о дебиторской или кредиторской задолженности экономического субъекта. Процедура подтверждения возможна и в отношении налоговой информации при сверке расчетов с контрагентами организации или налоговыми органами.

Для проведения экспертного исследования операций с материально-производственными запасами используются специальные приемы экспертного исследования, которые требуют привлечения других специалистов-экспертов (химико-технологический анализ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный обмер). Так, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материальными ресурсами при необходимости использует выводы товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз — в части технологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции, соответствие продукции израсходованному сырью.