Показатель бюджета | Норматив затрат | Жесткий бюджет | Гибкий бюджет | Факт | Отклонение |
Объем производства, ед. | |||||
Прямые трудовые затраты, тыс. руб. | |||||
Прямые материальные затраты, тыс. руб. | 1,5 | ||||
Накладные производственные затраты, тыс. руб. | 0,25 | ||||
Итого переменных затрат, тыс. руб. | |||||
Амортизация, тыс. руб. | |||||
Аренда, тыс. руб. | |||||
Итого постоянные затраты, тыс. руб. | |||||
Всего затрат, тыс. руб. |
Определим значение понятий жесткого и гибкого бюджета.
Жесткий бюджет - это бюджет, который составлен таким образом, что он не меняется в зависимости от достигнутого объема производства или объема продаж. Жесткий бюджет разрабатывается для одного объема продаж и соответственно производства. В данном случае плановые затраты на производство 1000 ед. продукции – это жёсткий бюджет.
|
|
Гибкий бюджет – бюджет, в котором выделены постоянные затраты и ставка переменных затрат, в связи с чем он автоматически подстраивается под изменяющийся объем производства.
Формула гибкого бюджета имеет вид:
Общая сумма бюджетных затрат = Переменные затраты на единицу продукции * Количество произведенных единиц продукции + Бюджетные постоянные затраты
В данном случае под гибким бюджетом понимаются плановые затраты на производство 900 ед. продукции (переменные затраты рассчитываются в соответствии с нормативом, постоянные не меняются).
Проведём в таблице расчёты:
Показатель бюджета | Норматив затрат | Жесткий бюджет | Гибкий бюджет | Факт | Отклонение (факта от гибкого бюджета) |
Объем производства, ед. | |||||
Прямые трудовые затраты, тыс. руб. | |||||
Прямые материальные затраты, тыс. руб. | 1,5 | ||||
Накладные производственные затраты, тыс. руб. | 0,25 | ||||
Итого переменных затрат, тыс. руб. | |||||
Амортизация, тыс. руб. | |||||
Аренда, тыс. руб. | -40 | ||||
Итого постоянные затраты, тыс. руб. | |||||
Всего затрат, тыс. руб. |
Таким образом, отмечаются следующие отклонения фактических затрат от нормативных: прямые материальные затраты больше на 50 тыс. руб., накладные производственные затраты – на 35 тыс. руб., амортизация – на 100 руб. Фактические расходы по аренде меньше нормативных на 40 тыс. руб. В целом превышение бюджета составляет 145 тыс. руб.
Задание 7
Определите оптимальный объем продаж, если цена изделия 5 тыс. руб., а переменные затраты составляют 3 тыс. руб. на единицу.
|
|
Зависимость объема производства и постоянных затрат характеризуется следующими данными (таб. 7).
Таблица 7
Исходные данные
Объем производства, шт. | Постоянные затраты, тыс. руб. | Точка безубыточности, шт. | МД, руб. | Прибыль, руб. |
0-5000 | -2000 | |||
5001-10000 | ||||
10001-15000 | ||||
15001-20000 | ||||
20001-25000 | ||||
Более 25000 | Рост на 15 000 тыс. руб. за каждые 50000 шт. |
Тбн = Зпост / (Ц - Зпер),
где Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении.
Зпост – постоянные затраты
Ц – цена за шт.
Зпер – переменные затраты на ед. продукции
Рассчитаем точку безубыточности для объема 0-5000 шт:
Тбн = 10000000 / (5000 – 3000) = 5000 шт.
Аналогично рассчитаем Тбн для других объемов производства.
Рассчитаем маржинальный доход на 1 ед. продукции:
МД = Ц – Зпер.
Тогда МД на 1 единицу продукции = 5000 – 3000 = 2000 руб.
Прибыль на 1 ед. = Выручка – Переменные расходы на 1 ед. – Постоянные расходы
Рассчитаем прибыль при среднем объеме производства в каждой группе, т.е. в первой группе 2500 шт. и т.д.
Таким образом, максимальную прибыль на 1 ед. предприятие получит при объеме производства более 25000 шт., в то же время точка безубыточности будет также наибольшей и составит 25000 шт.
Минимальную прибыль на 1 ед. предприятие получит при объеме производства 0-5000 шт., в тоже время точка безубыточности также минимальна и составляет 5000 шт.
Оптимальным объемом продаж является 15001-20000 шт., предприятие получит достаточно высокую величину прибыли, в тоже время точка безубыточности составит 12500 шт.
Задание 8
По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2) рассчитать влияние факторов на изменение рентабельности активов: рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости собственного капитала, коэффициента автономии (табл. 8).
Таблица 4
Факторный анализ рентабельности активов организации
Показатель | Алгоритм расчета | 2012 г. | 2013 г. | Изменение (+, -) |
Исходные данные | ||||
1. Прибыль (убыток) от продаж, т.р (Р) | -740 | |||
2. Среднегодовые остатки всех активов, тыс. руб. (А) | 81054,5 | 88811,5 | ||
3. Среднегодовые остатки собственного капитала, тыс. руб. (СК) | 58318,5 | 4294,5 | ||
4. Выручка, тыс. руб. (N) | ||||
Расчетные данные | ||||
5. Рентабельность активов, % | Р / А | 6,7917 | 5,3653 | -1,4264 |
6. Коэффициент автономии | СК / А | 0,7195 | 0,7050 | -0,0145 |
7. Коэффициент оборачиваемости СК | N / СК | 0,8741 | 0,9278 | 0,0537 |
8. Рентабельность продаж, % | Р / N | 10,7992 | 8,2025 | -2,5967 |
Расчет влияния факторов | ||||
Влияние на изменение рентабельности активов факторов - всего, % В том числе: | Х | Х | Х | -1,4264 |
а)коэффициента автономии | Х | Х | Х | -0,1368 |
б)коэффициента оборачиваемости собственного капитала | Х | Х | Х | 0,4088 |
в) рентабельности продаж, % | Х | Х | Х | -1,6985 |
БАЛАНС ОТКЛОНЕНИЙ, % | Х | Х | Х | -1,4264 |
Рентабельность активов 2013 = 4765 / 88811,5 * 100 = 5,3653%
Кавт1 = 62613 / 88811,5 = 0,7050
КобСК = 58092 / 62613 = 0,9278
Rпр. = 4765 / 58092 * 100 = 8,2025%
Аналогичным образом рассчитаем показатели 2012 года.
Рентабельность активов отражает величину прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль, вложенный в ее активы.
Влияние факторов на изменение рентабельности активов рассчитывается с использованием метода цепных подстановок на базе исчисления абсолютных разниц по факторам, влияние которых мы определяем.
Как видно из табл. 4 рентабельность активов зависит от нескольких факторов, зависимость между ними можно представить следующей формулой:
Рассчитаем влияние каждого из факторов способом абсолютных разниц:
1. Изменение рентабельности активов за счет коэффициента автономии:
Ра = ∆ Кав. * Коб.СК0 * Рпр.0 = (-0,0145) * 0,8741 * 10,7992 = -0,1368
|
|
2. Изменение рентабельности активов за счет коэффициента оборачиваемости Ск:
Ра = Кав.1 * ∆Коб.СК * Рпр.0 = 0,7050 * 0,0537 * 10,7992 = 0,4088
3. Изменение рентабельности активов за счет рентабельности продаж:
Ра = Кав.1 * Коб.СК1 * ∆Рпр. = 0,7050 * 0,9278 * (-2,5967) = -1,6985
Баланс оклонений: (-0,1368)+0,4088-1,6985 = -1,4264
Рентабельность активов за отчетный год по сравнению с предыдущим снизилась на 1,43%, в том числе за счет изменения коэффициента автономии на 0,14%, за счет рентабельности продаж на 1,70%. Увеличение коэффициента оборачиваемости собственного капитала повысило рентабельность активов на 0,41%.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение рентабельности активов в отчетном периоде оказало снижение рентабельности продаж.
Задание 9
По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1) сгруппировать активы по степени ликвидности. Провести оценку динамики активов баланса (табл. 9).
Таблица 9
Динамика состояния активов и их группировка
по степени ликвидности
Группы по срочности оплаты | Остатки по балансу, тыс. руб. | Темпы роста (сниже-ния) % | Структура активов, % | Изменение (+,-) | |||
2011 год | 2012 год | 2011 г. | 2012 г. | тыс. руб. | % | ||
А-1: Наиболее ликвидные активы | 6,4000 | 0,1706 | 0,0090 | -117 | -0,1616 | ||
А-2: Быстро реализуемые активы | 59,4903 | 51,2011 | 25,1179 | -15196 | -26,0832 | ||
А-3: Медленно реализуемые активы | 56,4931 | 4,3514 | 2,0271 | -1387 | -2,3243 | ||
А-4: Трудно реализуемые активы | 199,513 | 44,2769 | 72,8460 | +32281 | 28,5691 | ||
Всего активов | 121,267 | +15581 | х |
А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
А2 – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты);
А3 – медленно реализуемые активы (запасы; налог на добавленную стоимость; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); прочие оборотные активы);
А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы);
Следовательно, наибольший удельный вес в структуре активов на конец отчетного периода занимают трудно реализуемые – 72,85%.
|
|
За 2012 год размер внеоборотных активов увеличился на 32281 тыс. руб. или на 99,51%. Следовательно, организация вкладывает большое количество денежных средств в развитие производственных мощностей и обновление основных средств.
Наименьший удельный вес в составе активов предприятия занимают наиболее ликвидные активы – 0,0090%, что с отрицательной стороны характеризует ликвидность и платежеспособность предприятия.
За анализируемый период наблюдается значительное снижение величины быстро реализуемых активов на 15196 тыс. руб. или на 41,51% за счет уменьшения дебиторской задолженности, также наблюдается снижение медленно реализуемых активов на 44,51%.
Удельный вес наиболее срочных обязательств вырос на 1,59%, в то время как удельный вес постоянных пассивов снизился на 1,45%.
Задание 10
По данным отчета о движении денежных средств (Приложение 3) охарактеризуйте распределение денежных потоков организации и соотношение притока и оттока денежных средств по видам деятельности за 2013 год. Результаты расчетов за отчетный период представьте в табл. 10.
Таблица 10
Распределение денежных потоков по видам деятельности
Распределение денежных потоков по видам деятельности Показатель | Итого | В том числе по видам деятельности | ||
текущая | инвестиционная | финансовая | ||
1.Остаток денежных средств на начало года, тыс. руб. | ||||
2. Приток (+), тыс. руб. | ||||
3. Удельный вес притока, % | 87,02 | 12,81 | 0,17 | |
4. Отток (–), тыс. руб. | ||||
5. Удельный вес оттока, % | 86,88 | 12,91 | 0,21 | |
6. Остаток денежных средств на конец года, тыс. руб. |
Используя данные отчета о движении денежных средств, можно сделать вывод, что наибольший приток и отток денежных средств наблюдается по текущей деятельности.
По текущей деятельности наблюдается превышение прироста над оттоком в размере 79 тыс. руб.
Предприятие в 2013 году значительную сумму средств вкладывает в инвестиционную деятельность, что привело на конец отчетного периода к дефициту денежных средств по этому направлению в сумме 65 тыс. руб.
Финансовая деятельность имеет отрицательное значение, следовательно, за отчетный период организация сокращала объемы заемных средств.
Данные таблицы 3 показывают, что на конец отчетного периода остаток денежных средств на предприятии сократился на 6 тыс. руб. Так как основной приток денежной массы приходится на текущую деятельность, то положительное значение по этому показателю является положительным фактором. Это говорит о том, что у предприятия нет проблем с реализацией своей продукции и расчетами с дебиторами. Отрицательная величина по инвестиционной деятельности позволяет сделать вывод, что организация активно иммобилизует средства, развивая свою производственную базу.
Задание 11
По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о финансовых результатах (Приложение 2) и справочных данных (Приложение 4) рассчитать показатели оценки качества деятельности организации (таб. 11.1). Провести сравнительную комплексную оценку результатов деятельности организаций методом расстояний с учетом балла значимости для конкурирующих обществ с ограниченной ответственностью «Агат», № 1, № 2. Результаты расчетов за отчетный период представьте в табл. 11.3
Коэффициент текущей ликвидности:
Коэффициентоборачиваемостиактивов:
Рентабельностьпродаж, %:
Рентабельностьсобственногокапитала, %:
Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии):
Коэффициентманевренности:
Коэффициентфинансирования:
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами:
Таблица 7.1
Исходнаяинформация Х
Показатель | Общество с ограниченнойответственностью | Значимостьпоказателя, балл (Кзн) | ||
«АГАТ» | №1 | №2 | ||
1. Коэффициенттекущейликвидности | 0,96 | 1,52 | 0,89 | |
2.Коэффициентоборачиваемостиактивов | 0,65 | 0,89 | 0,62 | |
3. Рентабельностьпродаж, % | 8,20 | 7,83 | 10,51 | |
4.Рентабельностьсобственногокапитала, % | 3,50 | 5,01 | 4,72 | |
5. Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии) | 0,70 | 0,78 | 0,59 | |
6. Коэффициентманевренности | -0,016 | 0,018 | 0,023 | |
7. Коэффициентфинансирования | 2,31 | 1,82 | 2,41 | |
8.Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, % | -0,038 | 0,032 | 0,015 |
В каждой графе матрицы исходных данных определяется максимальный элемент, который принимаем за единицу. Затем все элементы этой графы делятся на максимальный элемент эталонной организации, в результате создается матрица стандартизированных коэффициентов.
Для ранжирования мест предприятий воспользуемся методом расстояний.
Стандартные коэффициенты рассчитаем по формуле:
Таблица 7.2
Коэффициенты отношения показателей к эталону Х/Х mах
Показатель | Общество с ограниченнойответственностью | Значимостипоказателя, балл | ||
"АГАТ" | №1 | №2 | ||
1. Коэффициенттекущейликвидности | 0,6316 | 1,0000 | 0,5855 | |
2. Коэффициентоборачиваемостиактивов | 0,7303 | 1,0000 | 0,6966 | |
3. Рентабельностьпродаж, % | 0,7802 | 0,7450 | 1,0000 | |
4. Рентабельностьсобственногокапитала, % | 0,6986 | 1,0000 | 0,9421 | |
5. Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии) | 0,8974 | 1,0000 | 0,7564 | |
6. Коэффициентманевренности | -0,6957 | 0,7826 | 1,0000 | |
7. Коэффициентфинансирования | 0,9585 | 0,7552 | 1,0000 | |
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, % | -1,1875 | 1,0000 | 0,4688 |
Все элементы матрицы стандартизированных коэффициентов возводятся в квадрат. Полученные квадраты умножаются на величину соответствующих коэффициентов значимости.
Для каждого анализируемого предприятия значение его рейтинговой оценки с учетом коэффициента значимости рассчитывается по следующей формуле:
Аналогично рассчитываются значения по другим предприятиям
Таблица 7.3
Результаты сравнительной рейтинговой оценки (Х/Х mах)2*Кзн
Показатель | Общество с ограниченнойответственностью | ||
"АГАТ" | №1 | №2 | |
1. Коэффициенттекущейликвидности | 1,5956 | 4,0000 | 1,3714 |
2. Коэффициентоборачиваемостиактивов | 2,6670 | 5,0000 | 2,4265 |
3. Рентабельностьпродаж, % | 3,6524 | 3,3302 | 6,0000 |
4. Рентабельностьсобственногокапитала, % | 3,4163 | 7,0000 | 6,2131 |
5. Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии) | 1,6108 | 2,0000 | 1,1443 |
6. Коэффициентманевренности | 1,4518 | 1,8374 | 3,0000 |
7. Коэффициентфинансирования | 3,6749 | 2,2812 | 4,0000 |
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, % | 4,2305 | 3,0000 | 0,6592 |
9. Рейтинговая оценка с учётом коэффициента значимости √(Σп.п.1-9) | 4,7222 | 5,3337 | 4,9814 |
10. Местоорганизации |
Наибольшему значению рейтинговой оценки соответствует первое место в ранжировании обществ с ограниченной ответственностью по результатам их деятельности. В основе данного показателя лежит близость к эталону.
Таким образом, имеем:
1 место – ООО «№1» (R=5,3337);
2 место – ООО «№2» (R=4,9814);
3 место – ООО «Агат» (R=4,7222).
Т.е. из сравниваемых организаций наименее результативной и эффективной является деятельность анализируемого ООО «Агат».
Список литературы
1. Бариленко В.И., Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:учебное пособие / – М.:ФОРУМ, 2012.
2. Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / – М.: ИНФРА-М, 2013
3. Багиев Г.Л., Полынцов С.А. Проблемы обеспечения экономической устойчивости организации в условиях риска / Проблемы управления рисками, 2010. — №1.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
[1] - 1. Бариленко В.И., Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / – М.:ФОРУМ, 2012
[2]- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ст.11
[3]- Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / – М.: ИНФРА-М, 2013
[4]- 3. Багиев Г.Л., Полынцов С.А. Проблемы обеспечения экономической устойчивости организации в условиях риска / Проблемы управления рисками, 2010. — №1.