2018-03-09
188
| Счета по стадиям операционного цикла | Счета имущества по составу и размещению (актив) | Счета источников образования имущества (пассив) | |
| Заготовление 10 (14),15,16, 19 | Внеоборотные активы 01(02), 03, 04(05),07,08 | Капитал 80(81), 82, 83 | Кредиты и займы 66, 67 |
| Производство 20 - 29 | Оборотные активы 10-19 20-29 40-49 | Прибыли и убытки 84, 99 | Расчеты по налогам и страховым взносам 68, 69 |
| Обращение (продажи) 40,41,43,90,91 | Денежные средства и финансовые активы 50,51,52,55,57,58(59) | Целевое финансирование 86 | Обязательства внутри организации 70, 75, 79 |
| Финансовые результаты 90, 91,99, 84 | Дебиторские задолженности 60, 62(63), 71, 73, 76 | 
| Обязательства перед внешними контрагентами 60, 62 (63),76 |
4. Классификация счетов по назначению - роли, которую они играют в отражении объектов учета в соответствии с принятой методикой учета и составления отчетности.
4.1. Основные и регулирующие счета. Использование регулирующих счетов позволяет уточнять оценку активов в балансе
| Основные счета | Регулирующие счета
| |||
| Контрарные счета уменьшают оценку основного счета в балансе | Дополняющие счета увеличивают оценку основного счета в балансе | |||
| 01 «Основные средства» | 02 «Амортизация основных средств» | |||
| 04 «Нематериальные активы» | 05 «Амортизация нематериальных активов» | |||
| 10 «Материалы» | 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» | 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» | ||
| 41 «Товары» | 42 «Торговая наценка» | |||
| 43 «Готовая продукция» | ||||
| 58 «Финансовые вложения» | 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» | |||
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 63 «Резерв по сомнительным долгам» | |||
Пример. Остатки по счетам на конец года составляют
| Счет | Дт | Кт |
| 01 | 100 000 | |
| 02 | 20 000 | |
| 10 | 50 000 | |
| 14 | 5 000 | |
| 62 | 40 000 | |
| 63 | 15 000 |
Статьи актива баланса с учетом данных регулирующих счетов
| Статья баланса | Сумма | Расчет |
| Основные средства | 80 000 | 10 0000-20 000 |
| Запасы | 45 000 | 50 000-5 000 |
| Дебиторская задолженность | 25 000 | 40 000-15 000 |
4.2. Распределительные счета предназначены для предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости продукции, работ, услуг.
| Распределительные счета | |
| Собирательно-распределительные используются для учета затрат, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную либо реализованную продукцию. Распределение таких затрат производится в конце месяца в соответствии с принятой учетной политикой организации. По окончании расчетного периода собирательно-распределительный счет закрывается и сальдо не имеет, а потому в балансе не отражается | Бюджетно-распределительные используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). До полного списания на расходы или в доходы периодов остатки средств на данных счетах отражаются в балансе |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 97 «Расходы будущих периодов» |
| 44 «Расходы на продажу» | 98 «Доходы будущих периодов» |
4.3. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счёта по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
|
|
|
| Калькуляционные счета | |
| 20 «Основное производство» | Расходы производственных участков, цехов и других подразделений |
| 23 «Вспомогательное производство» | Расходы ремонтных подразделений, котельной, гаража и пр. |
| 28 «Брак в производстве» | Расходы на исправление брака и потери от неисправимого брака |
| 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | Расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства; столовых и буфетов и т.д. |
4.4. Сопоставляющие счета предназначены для выявления результата совокупности хозяйственных операций, в ходе которых условная (плановая, учетная) оценка определенного количества объектов учета (материалов, готовой продукции, проданной продукции) сопоставляется с фактической оценкой этого же количества объектов.
| Сопоставляющие счета | |
| 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» | Дт 10 Кт 15 учетная цена приобретаемых материалов Дт 15 Кт 60 фактически сложившаяся за период оценка приобретенных материалов Дт 16 Кт 15 отклонения в стоимости приобретенных материалов |
| 40 «Выпуск продукции» | Дт 43 Кт 40 плановая себестоимость переданной на склад готовой продукции Дт 40 Кт 20 фактическая сложившаяся за период себестоимость произведенной продукции Дт 43 (90) Кт 40 отклонения в стоимости готовой продукции |
| 90 «Продажи» | Дт 62 Кт 90выручка, исходя из цены отгруженной продукции, сданных работ и услуг Дт 90 Кт 20, 26, 44 фактическая себестоимость отгруженной продукции, сданных работ и услуг. Дт 90 Кт 99 прибыль от продаж (как отклонение объема продаж в ценах и по себестоимости) |
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Горизонтальные взаимосвязи между синтетическими счетами реализуются в бухгалтерском учете с помощью такого специфического метода как двойная запись. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Это объективное явление лежит в основе балансового обобщения и двойной записи.
| Лука Пачоли (1445-1517) «Трактат о счетах и записях» |
| Описал основные принципы и методологию бухгалтерского учета - двойную запись, известные всем бухгалтерам книги Мемориал, Журнал и Главная |
| Метод двойной записи означает, что сумма каждой хозяйственной операции отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого взаимосвязанного с ним счета |
| Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи |
| Бухгалтерская проводка - это письменное оформление корреспонденции счетов |
|
|
|
Например:
1. Начисление заработной платы рабочим означает увеличение себестоимости продукции (счет 20) и одновременно увеличение кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда (счет 70): Дебет 20 Кредит 70 Сумма
2. Удержание с заработной платы рабочих налога на доходы физических лиц означает уменьшение задолженности перед персоналом по оплате труда и одновременно увеличение задолженности перед бюджетом по налогам (счет 68)
