2018-02-20
437
Для выполнения различных хозяйственных и других поручений сельскохозяйственные предприятия выдают денежные суммы под отчёт отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчётными лицами.
Приказом Минфина РФ от 06.07.2001 г. № 49н с 1 января 2002 г. установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников в организации, расположенные на территории Российской Федерации, представленные в табл.1.
Таблица 1 – Нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников
|
Виды выплат | Нормы возмещения расходов в сутки. | |
| С 01.01.2002 г. | До 01.01.2002 г. | |
| 1. Оплата найма жилищного помещения по фактическим расходам подтвержденным документами. | Не более 550 р. в сутки. | Не более 270 р. в сутки. |
| 2. При отсутствии подтверждающего документа. | 12 р. | 7 р. |
| 3. Суточные (за каждый день нахождения в командировке) | 100 р. | 55 р. |
Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтверждённым соответствующими документами.
Руководители организации могут разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.
Следует иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащих обложению налогом на доходы с физических лиц.
На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Деньги под отчёт могут получить только сотрудники данной организации, состоящие с ней в трудовых отношениях, уполномоченные приказом руководителя на право совершать хозяйственные, административные представительские и другие расходы, а также сотрудники, направляемые по распоряжению руководства данной организации в служебные командировки.
Аванс выдают на основании заявления подотчётного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должна быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчётные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчётным лицом другому запрещается.
Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчёт с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним. Неиспользованные наличные деньги, выданные под отчёт, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трёх дней по истечении срока, на который они были выданы, либо немедленно после утверждения авансового отчёта руководителем. Деньги в новый подотчёт выдаются только при условии полного расчёта по предыдущей подотчётной сумме.
Подотчётные суммы учитывают на активном синтетическом счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Выдачу денежных авансов подотчётным лицам отражают по дебету 71 и кредиту счёта 50 «Касса».
Расходы, оплаченные из подотчётных сумм, списываются с кредита счёта 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращённые в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчётных лиц в дебет счёта 50 «Касса». Аналитический учёт расходов с подотчётными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные расходы, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчётной налоговой ставке 15,25% установленных норм на указанные расходы.
Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 71. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счёта 19.
Пример.
На основании приказа директора ЗАО работник направлен в командировку сроком на 2 дня, из кассы организации ему было выдано под отчёт 2000 руб. По возвращению из командировки работник предоставил авансовый отчёт и приложение к нему.
ü счёт гостиницы за проживание 350 руб. (в т. ч. НДС 53 руб.)
ü билеты стоимостью 475-00 руб.
ü суточные в размере 110 руб.
Остаток не израсходованных денежных средств работник возвратил в кассу. При этом делают следующие бухгалтерские записи:
1. Д 71 К 50 на 2000 р. – выдана подотчёт сумма из кассы;
2. Д 26 К 71 на 110 р. – отражены в составе общехозяйственных расходов суточные;
3. Д 26 К 71 на 292 р. – отражены в составе общехозяйственных расходов за найм жилья;
4. Д 19 К 71 на 53 р. – выделена сумма НДС по расходам найма жилья;
5. Д 26 К 71 на 475 р. – отражены в составе общехозяйственных расходов расходы по оплате проезда;
6. Д 68 К 71 на 53 р. - принята к вычету сумма НДС по командировке;
7. Д 50 К 71 на 1065 р. – внесён в кассу остаток.
Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчёт, является порядок отражения в учёте подотчётных сумм не возвращённых работником в установленные сроки.
Эти суммы отражаются по кредиту счёта 71 и дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счёта 94 в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» – когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.
3.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
К счету 73 могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
