В зарубежной практике исчисление стандартной себестоимости единицы продукции называют стандарт-кост. Метод учета затрат, основанный на установлении “стандартов" необходимых затрат на единицу или группы единиц продукции (работ, услуг), позволяет установить отклонение от стандартов и их изменения. “Кост" - денежное выражение стандартных затрат, которые устанавливаются на единицу продукции.
Система стандарт-кост - это инструмент управления в планировании затрат и контроля над ними. При данной системе заранее составляются сметы затрат на производство единицы или нескольких изделий в течение определенного периода. Установленные стандарты материальных, трудовых затрат на изготовление продукции должны быть четко обоснованны и выполнимы. Отклонение стандартов от фактических показателей должно означать, что стандартные нормы необходимо пересмотреть и отрегулировать их в соответствии с причинами их расхождений с фактом. Данная система широко используется в мировой практике. Основные цели и результаты их ранжирования для системы “стандарт-кост” в разных странах представлены в таблице 1.
|
|
Таблица 1. Ранжирование целей для системы “стандарт-кост”
Цель использования системы “стандарт-кост” | США | Канада | Япония | Англия |
Управление затратами | 1 | 1 | 1 | 2 |
Ценообразование и ценовая политика | 2 | 3 | 2 | 1 |
Планирование и контроль | 3 | 2 | 3 | 3 |
Подготовка финансовой отчетности | 4 | 4 | 4 | 4 |
Существует три вида стандартов: базисные, теоретические и текущие. Базисные стандарты - это долгосрочные стандарты (2-5 лет), позволяющие совершенствовать ценообразование и использование ресурсов. Теоретические стандарты - это идеальные стандарты, которые могут служить ориентиром при выполнении установленных норм.
Текущие стандарты - это стандарты, используемые при изготовлении продукции в отчетном периоде и отвечающие условиям деятельности.
Система калькуляции стандартных затрат включает в себя:
определение стандартов затрат;
учет фактических затрат;
регулирование затрат и составление отчетности;
установление причин отклонений;
внесение необходимых коррективов.
Стандарты затрат периодически пересматривают для того, чтобы они соответствовали реальным условиям производства. Осуществлять контроль за стандартными затратами целесообразнее в разрезе подразделений, т.е. в местах их возникновения. При таком подходе конкретные ответственные лица контролируют стандарты и отклонения от них. Учет ответственности на основе стандартных затрат может быть изображен следующим образом (рис.1).
При анализе выполнения стандартов важно установить следующее:
|
|
а) какая возникла разница между установленными стандартами затрат и фактическим их уровнем;
б) что повлияло на выполнение стандартов затрат.
Учет отклонений от стандартов во многих развитых зарубежных странах не практикуется по двум причинам:
стремятся к сокращению внутренней документации;
высокий уровень обоснованности ввода в производство стандартов на материалы, труд и другие ресурсы и с разрешения ответственных лиц за их выполнение;
перед ответственными за расходование ресурсов лицами ставится задача не документировать отклонения, а своевременно их регулировать.
Рис.1. Установление стандартов затрат [20]
Поэтому целесообразно ежемесячно устанавливать отклонения, отражать их в отчетах в разрезе подразделений с учетом причин их возникновения. Расчет отклонений следует осуществлять в разрезе отдельных статей затрат с указанием причин, вызвавших эти отклонения.
Рис.2. Учет ответственности на основе стандартных затрат
Для иллюстрации методики расчета отклонений от стандартов используем таблицу 2.
Таблица.2
Анализ отклонений от установленных стандартов
Статьи затрат | Стандартная себестоимость, у. е. | Фактические затраты, у. е. | Стандартные затраты на фактический выпуск, у. е. | Отклонение, +/- |
Выпуск продукции | 8000 ед. | 7600 ед. | - | -400 |
Прямые материалы | 8,8 | 67200 | 66880 | -320 |
Прямая заработная плата | 1,6 | 12369 | 12160 | -209 |
Общепроизводственные расходы: переменные; постоянные | 3,15 1,40 1,75 | 24860 11660 13200 | 23940 10640 13300 | -920 1020 +100 |
Всего | 13,57 | 104429 | 102980 | -1449 |
Стандартные материальные затраты на фактический выпуск:
66880 = 7600 ед. · 8,8; 10640 = 7600 ед. · 1,4;
12369 = 7600 ед. · 1,6; 13300 = 7600 ед. · 1,75.
Отклонения:
66880 - 67200 = (320); 10640 - 11660 = (1020);
12160 - 12369 = (209); 13300 - 13200 = +100.
Общая сумма отклонений составит (1449) у. е.
Таблица 3
Факторы, влияющие на размер отклонений
Статьи затрат | За счет | |||
цены | эффективности использования | исполнения бюджета | объема производства | |
1. Прямые материалы | у | у | - | - |
2. Прямая зарплата (затраты на труд) | у | у | - | - |
3. Переменные производственные накладные расходы | у | у | - | - |
4. Постоянные производственные накладные расходы | - | - | у | у |
1. Отклонение за счет цены = (Бюджетная цена за единицу ресурсов - фактическая цена за единицу ресурсов) х Фактическое количество использованных ресурсов.
2. Отклонение за счет эффективности использования ресурсов = (Бюджетное количество использованных ресурсов - Фактическое количество использованных ресурсов) х Бюджетную цену единицы ресурсов.
3. Отклонение за счет исполнения бюджета = Бюджетные постоянные накладные затраты - Фактические постоянные накладные затраты.
4. Отклонение за счет объема = (Фактический объем производства - Бюджетный объем производства) х Стандартную ставку распределения постоянных накладных расходов на изделие.
При анализе отклонений следует обращать внимание:
на размер отклонений;
периодичность их повторения;
контроль в момент их возникновения;
на позитивные отклонения;
исследование отклонений.