2020-01-14
122
Во второй главе дипломной работы было выяснено, что на исследуемом предприятии отсутствует внутренняя контрольно-ревизионная служба. В связи с этим необходимо ввести в штат ОАО «Кубаньхлебопродукт» должность бухгалтера-ревизора. Предлагаем следующий его правовой статус.
Бухгалтер-ревизор обязан:
– осуществлять в соответствии с действующими положениями и инструкциями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе;
– своевременно оформлять результаты ревизии и представлять их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер;
– контролировать достоверность учета поступающих основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия; соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы;
|
|
|
– участвовать в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета;
– контролировать деятельность работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Бухгалтер-ревизор имеет право давать оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ.
Бухгалтер-ревизор должен знать законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности; формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятии; порядок проведения документальных ревизий и проверок, ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; организацию документооборота и порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств; счетный план и корреспонденцию счетов; финансовое и хозяйственное законодательство; экономику, организацию производства, труда и управления; рыночные методы хозяйствования; правила эксплуатации вычислительной техники; законодательство о труде; правила и нормы охраны труда.
|
|
|
На должность бухгалтера-ревизора можно выделить уже имеющегося в штате бухгалтера, тем самым избежать дополнительные расходы на оплату труда нового работника. При этом нужно разработать новую должностную инструкцию и ознакомить с ней работника.
Рекомендуется в ОАО «Кубаньхлебопродукт» ввести отдельную систему налогового учета, для этого из штата бухгалтеров нужно выделить 2 человека и организовать модель параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета.
На основе вышеописанных изменений в системе управления, необходимо внедрить новую структуру бухгалтерской службы, которая представлена на рис. 6.
| Главный бухгалтер | ||||||||||||||||||||
| Зам. Главного бухгалтера | ||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||
| Кассир | Группа расчетов по оплате труда | Материальная группа | Группа расчетов | Группа производства | ||||||||||||||||
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||||||||
| Подгруппа расчетов с покупателями и заказчиками | Подгруппа расчетов с поставщиками и подрядчиками | Подгруппа расчетов с бюджетом | ||||||||||||||||||
|
Рис. 6 – Бухгалтерская служба ОАО «Кубаньхлебопродукт»
В графике документооборота по каждому документу, необходимо пересмотреть сроки исполнения и сроки представления первичных документов. В связи с тем, что сроки указаны очень сжатые и сама система бухгалтерской службы не совершена, возникают задержки с обработкой и исполнением документов, а также возникает простой в работе в тех службах, которые должны регистрировать их на счетах и регистрах бухгалтерского учета.
Заключение
В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создание оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета на базе ее совершенствования.
Исследование теоретических основ организации учетной политики показало, что на данном этапе существует достаточно объемное нормативно-правовое регулирование учетной политики в РФ. Однако имеются проблемные вопросы по формированию учетной политики в соответствии с требованиями международных стандартов. Существующая на данный момент ПБУ 1/2008 не дает возможность раскрыть финансовую информацию, которая формируется по правилам МСФО. Поэтому российским организациям, которые занимаются импортно-экспортными операциями, привлечением иностранных инвестиций, обязаны составлять отдельную финансовую отчетность согласно требованиям, установленным в международных стандартах финансовой отчетности.
Исторический аспект развития нормативной базы показал, что изменения по новому ПБУ 1/2008 существенно сократил разрыв составления финансовой отчетности по правилам МСФО. Сам процесс полной трансформации национальных стандартов с международными достаточно сложный и долгий путь, ведь существующая на данном этапе система нормативно-правовых актов должна существенно претерпеть изменения, что в настоящий момент практически невозможно - для этого нужно больше времени.
Анализ особенностей функционирования ОАО «Кубаньхлебопродукт» показал, что ресурсы организации с каждым годом увеличиваются, так например основные производственные фонды возросли в 2009 году в 3,3 раза, вместе с тем производственные затраты выросли в 6,7 раз. При этом численность работников в течение 3 лет практически не изменилась. Все это свидетельствует о том, что организация наращивает свои производственные мощности, это подтверждается вводом в эксплуатацию с 2009 года нового филиала «Псекупс».
|
|
|
Анализ результатов эффективности деятельности ОАО «Кубаньхлебопродукт» показал, что выручка от продажи и себестоимость проданной продукции выросла в 6,6 раз. Это свидетельствует об одинаковых темпах роста выручки и себестоимости, что является положительной тенденцией.
При этом рост прибыли от продажи повысился в 5,8 раз. Наиболее значительными темпами увеличилась чистая прибыль ОАО «Кубаньхлебопродукт», она в отчетном году выросла в 41 раз. Несмотря на хорошие показатели прироста чистой прибыли, рентабельность производства и рентабельность продаж снизились в целом на 2 %, наибольшее значение этих показателей было в 2008 году. Это говорит о снижении доходности в ОАО «Кубаньхлебопродукт».
Из результатов, полученных с помощью относительных показателей финансовой устойчивости, видно то, что финансовая устойчивость организации ниже нормативных значений в 2 раза. В случае если не будет предпринят ряд мер по повышению финансовой независимости и показателей финансовой устойчивости ОАО «Кубаньхлебопродукт» в среднесрочной перспективе очень велик риск того, что организация не сможет отвечать по своим обязательствам перед кредиторами. Это в свою очередь может привезти к его неплатежеспособности.
Из анализа сравнительного аналитического баланса видно, что с каждым годом сумма дебиторской задолженности увеличивается. Так в 2009 году дебиторская задолженность выросла в 20 раз. При этом рост кредиторской задолженности увеличился в 9,8 раза. Большая часть оборотных средств в ОАО «Кубаньхлебопродукт» формируется именно за счет привлеченных кредитов и займов.
В целом можно сказать, что общее финансовое состояние в ОАО «Кубаньхлебопродукт» является удовлетворительным.
|
|
|
В ходе проведенного исследования в ОАО «Кубаньхлебопродукт» была дана оценка методологического, технического и организационного аспекта учетной политики. В результате были выявлены следующие недостатки при формировании учетной политики:
- не отражен порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
- не дается оценка незавершенного производства;
- не указан порядок отражения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- не отражены резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящие оплаты отпусков, а так же, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
- выбран не эффективный метод оценки по средней себестоимости материально-производственных запасов, отпускаемых в производство.
Отмечены также при формировании организационного аспекта учетной политики не рациональные варианты организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
- используется устаревшая версия программного обеспечения, что в значительной степени влияет на стабильность работы и скорость обработки информации;
- отсутствует отдельная служба по внутрипроизводственному контролю и по параллельному ведению налогового учета, в связи с этим требуется изменение структуры бухгалтерской службы;
- не соблюдается график документооборота.
На основании проведенного исследования разработаны и экономически обоснованы рекомендации, позволяющие оптимизировать учетную политику и совершенствовать систему учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт».
В состав предлагаемых мероприятий входят следующие:
- переход на новую версию программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» 8.2;
- внедрение информационно-правовой системы «Консультант плюс: версия проф»;
- регулярное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов;
- разработка и утверждение нового графика документооборота;
- переход на вариант оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство ресурсов методом ФИФО;
- введение в штат должности бухгалтера-ревизора;
- выделение отдельной службы по налоговому учету.
Разработка оптимальной учетной политики на 2010 год в соответствии с разработанными рекомендациями и условиями функционирования организации позволит формировать качественную и надежную, своевременную и полезную отчетную информацию для заинтересованных пользователей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146 - ФЗ (ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ)
2 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 ФЗ (ред. от 03.11.2006г.)
3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007г.)
4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006 г.)
5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 № 106н). (ред. от 11.03.2009 № 22н)
6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6.07.1999 г. №43н. (ред. от 18.09.2006 № 115н)
7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н. (ред. от 26.03.2007 № 26н)
8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г.№26н. (ред. от 27.11.2006 № 156н)
9 Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. №56н. (ред. от 20.12.2007 № 143н)
10 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н. (ред. от 27.11.2006 № 156н)
11 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н. (ред. от 27.11.2006 № 156н)
12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 4/2007 от 27.12.2007 г. 153н.
13 Международные стандарты финансовой отчетности 2008: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2008. 1100 с.
14 Артемова Н.В., Дарбека Е.М., «Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации», «Аудиторские ведомости», № 8, август 2009 г. – с.136.
15 Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. М.: Бука, 2008. 570 с.
16 Банк В.Р., Солоненко А.А. и др. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления. Учебное пособие. Волгоград: ВолгГТУ, 2009. – 384 с.
17 Банк С.В. Сравнительный анализ стандартов отчетности // Международный бухгалтерский учет. -2008. -№ 10. – с.284.
18 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. - «Налоги и финансовое право», 2009г. – с.350.
19 Бородина В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете. Учебно-практическое пособие. М.: ОАО «Издательский дом Городец», 2009. — 320 с.
20 Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Издательство: Эксмо Год: 2008. — 400 с.
21 Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. -2008. -№ 5. – с.278.
22 Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. -2009. -№ 12. – с.136.
23 Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. -2009. -№ 18. – с.360.
24 Горбулин В.Д. Учет материалов. М.: «ГроссМедиа», 2009, – с.340.
25 Генералова Н.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. -2008. -№ 23. – с.400.
26 Ефремова А.А. Себестоимость от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: «ГроссМедиа», 2010, 285с.
27 Захарьин В.Р. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год //, «Консультант бухгалтера», № 11, ноябрь 2008 г. – с.288.
28 Зеленкова В.И. Выгодная учетная политика на 2009 год // «Нормативные акты для бухгалтера», № 24, декабрь 2010 г. – с.334.
29 Зелинская М.В., Духовная Е.И. Практический аудит. Издательство: ЮИМ, - Краснодар, 2008. – с.136.
30 Кавторев Я. Энциклопедия хозяйственных операций под ред. Я. Кавторева. Издательство «Фактор», 2009г., 1216 стр.
31 Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. - «Издательский Дом «Главбух», 2003 г. – с.136.
32 Костылева Ю.Ю., В.А. Костылев Оформление документа об учетной политике организации // «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2009 г. – с.280.
33 Касьянова А.В. Учетная политика организаций на 2008 год. Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ Год издания: 2008. 288 с.
34 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие, 6-е изд. перераб. и доп., -М: ИНФРА-М, 2009 г. - 640с.
35 Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. -2008. -№ 14. – с.380.
36 Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. -2009. -№ 8. – с.240.
37 Суваревич А.В. Характерные особенности российской и зарубежной учетной практики. // // Международный бухгалтерский учет. -2006. -№ 8. – с.180.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Нормативно-правовые акты регулирующие порядок формирования
учетной политики организаций в Российской Федерации
| Нормативно-правовые акты | Информация, регламентирующая понятие, состав и содержание учетной политики | ||
| 1. «Налоговый Кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 г. №146 - ФЗ (ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ,) | Ст.11 п.2 Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. | ||
| 2. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 ФЗ (ред. От 03.11.2006г.) | Ст.5 п.3 Обязанность организаций, руководствуясь законодательством РФ, самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из структуры деятельности или других особенностей деятельности. Ст.6 п.3 Обязанность утверждения приказа о принятии учетной политики. Обязанность утверждения: рабочего плана счетов; форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств; правил документооборота и технологий обработки учетной информации. Ст.6 п.4 Обязанность последовательно применять учетную политику. | ||
| 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, ред. от 26.03.2007г.) | Часть 2. Определяет основные правила ведения бухгалтерского учета. п.10. Обязанность формирования учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и не прерывность деятельности организации, временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Требования к учетной политике: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Часть 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. | ||
| 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н„ ред. от 18.09.2006 г.) | Обязанность создавать рабочий план счетов на основе
 Плана счетов и Инструкции по его применению. Обязанность ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности по Плану счетов.
| ||
| 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008 (Утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н) |
Часть 2. п.5. Устанавливает: формирование учетной политики - учетная политика формируется главным бухгалтером; документы утвержденные после принятия учетной политики; последовательность применения учетной политики-, п.7. Требования к учетной политике. п. 10. устанавливает сроки принятия учетной политики - не позднее 90 дней после приобретения прав юридического лица. Часть 3. п.П. обязанность раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. Часть 4. п.16. указаны случаи изменения учетной политики. п. 17. обязанность обоснования изменения учетной политики. | ||
| 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6.07.1999 г. №43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) | Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. | ||
| 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н) | Часть 3. п.16. Устанавливает способы оценки МПЗ при их отпуске: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - ФИФО; | ||
| 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г.№26н. (ред. от 27.11.2006 № 156н) | Часть 3. п.18. Устанавливает способы начисления амортизации по основным средствам: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания пропорционально объему продукции. | ||
| 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. №154н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н) | Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена иностранной валюте.
Часть 3. п. 12. Порядок отражения курсовой разницы в
 бухгалтерском учете: отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность; курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации.
| ||
| 10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» - ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. №56н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н) |
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; - события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Часть 3. п.7. Порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете | ||
| 11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 от 28.11.2001 г.№96н. (ред. от 20.12.2007 № 144н) | Часть 1. Устанавливаются условные факты хозяйственной деятельности. Часть 2. Определяет порядок отражения последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организации. | ||
| 12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н. (ред. от 27.11.2006 № 156н) | Часть 1. Определяет понятие доходов организации. Определяет случаи когда поступления от других юридических лиц не признаются доходами. п.4. Виды доходов. Часть 4. Порядок признания доходов в бухгалтерском учете. | ||
| 13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н. (ред. от 27.11.2006 № 156н) | Часть 1. Определяет понятие расходов организации. Определяет случаи, когда выбытие активов не признается расходами. п.4. Виды расходов. Часть4. Порядок признания расходов в бухгалтерском учете. | ||
| 14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 от 29.04.2008 № 48н | Часть 1. п.5. Определение операций с аффинированными лицами. | ||
| 15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 2/2000 от 27.01.2000 г. №11н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) | Часть 1. п.5. Понятие сегментов и их виды. Часть 2. Порядок выделения информации по отчетным сегментам. | ||
| 16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» - ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. №92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) | Часть 1. Определение бюджетных средств.
 п.4. Подразделение бюджетных средств для целей бухгалтерского учета.
| ||
| 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 4/2007 от 27.12.2007 г. 153н. |
Часть 3. Способы начисления амортизации по нематериальным активам: - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Часть 4. Понятие деловой репутации организации. | ||
| 18. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) от 6 октября 2008 г. № 107н. | Часть 2. Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам. п.5. Виды задолженностей. Часть 3. п.П. Понятие затрат по займам и кредитам и порядок их признания. | ||
| 19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 от 02.07.2002 г. №66н. | Часть 2. Случаи отнесения доходов, расходов к прекращаемой деятельности. п.6. Осуществление прекращаемой деятельности. | ||
| 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на НИОКР» ПБУ 17/02 от 19.11.02г.№115н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н) | Часть 1. Понятие НИОКР. Часть 2. п,7. Признание расходов на НИОКР. Часть 3. п.9. Состав расходов на НИОКР. Часть 4. Способы списания НИОКР. | ||
| 21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. №114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н) | Часть 2. п.4. Понятие постоянных разниц. Часть 2. п.7. ПНО = Постоянная разница х 24% П.8. Понятие временных разниц П. 10. Виды временных разниц. Часть 3. Понятие ОНА и ОНО. ОНА = ВВР х 24% ОНО = HBP x 24% Часть 4. п.20. Условный расход = +-УР по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ОНО = +- текущий налог на прибыль. | ||
| 22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» - ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. №126н. (ред. от 27.11.2006 № 156н) | Часть 1. п.З. Критерии отнесения к финансовым вложениям. Часть 2. Оценка финансовых вложений. Часть 4. Доходы и расходы по финансовым вложениям. | ||
| 23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03 от 22.07.2003 г. №105н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н) | Часть 1. п.З. Понятие информации об участии в совместной деятельности. Часть 2. п.6. Совместно осуществляемые операции. Часть 3. п.9. Совместно используемые активы. Часть 4. п.12. совместная деятельность. |
Приложение Б
Сравнительная характеристика ПБУ 1/94, 1/98 и 1/2008
| Что изменилось | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94) | ||
| Формирование учетной политики | |||||
| Лица ответственные за формирование учетной политик Пункт 4 ПБУ 1/2008 | Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации | Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации | Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе настоящего Положения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. | ||
| Формы первичных документов, включаемые в учетную политику Пункт 4 ПБУ 1/2008 | При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета | При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов | Не регламентировано | ||
| Порядок формирования учетной политики на основе МСФО Пункт 7 ПБУ 1/2008 | При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов | Не регламентировано | Не регламентировано | ||
| Принятие учетной политики реорганизованной организацией Пункт 9 ПБУ 1/2008 | Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации | Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации | Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). | ||
| Изменение учетной политики | |||||
| Порядок изменения учетной политики Пункт 12 ПБУ 1/2008 | Изменение учетной политики производится с начала от
| Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом | Изменение в учетной политике должно быть обоснованными. Применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. | ||
| Отражение последствий изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности Пункт 15 ПБУ 1/2008 | Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида | Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся | Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. | ||
| Раскрытие учетной политики | |||||
| Информация, которая должна быть раскрыта в случае изменения учетной политики организация Пункт 21 ПБУ 1/2008 |  В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом | Изменения учетной политики, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: - причину изменения учетной политики; - оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); - указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы | Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности | ||
| Случай, когда раскрыть информацию об изменениях учетной возможности, невозможно Пункт 22 ПБУ 1/2008 | Если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики | Не регламентировано | Не регламентировано | ||
| Порядок внесения изменений в учетную политику, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не вступил в силу Пункт 23 ПБУ 1/2008 | Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку
| Не регламентировано | Не регламентировано | ||
Приложение В
Сравнение методологических аспектов формирования учетной политики
по национальным стандартам и МСФО
| Положение учетной политики | МСФО | Примечание | ||||
| Вариант | Основание | |||||
| Нематериальные активы | ||||||
| Методы последующей оценки | После первоначального признания нематериальные активы должны учитываться с применением одного из следующих методов: - по методу первоначальной стоимости: за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; - по методу переоцененной стоимости: по сумме переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод учета допускается в случаях, когда справедливая стоимость нематериального актива может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива | МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» | В соответствии с РПБУ нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов | |||
| Используемые методы амортизации |
| То же | В соответствии с РПБУ по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется | |||
| Сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации | Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из следующих способов: - как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; - исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива. Срок полезной службы нематериального актива может являться неопределенным. В этом случае необходимо: - оценивать возмещаемую сумму нематериального актива не реже одного раза в год для определения убытков от обесценения; - раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива. В случае наличия обстоятельств, влияющих на установление срока полезной службы, срок полезной службы нематериальных активов должен быть соответствующим образом скорректирован |
| В соответствии с РПБУ в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его. Для некоторых нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом | |||
| Обесценение
| Проверки на предмет обесценения проводятся всякий раз, когда изменения событий или условий указывают на то, что балансовая стоимость нематериальных активов становится невозмещаемой. Ежегодному тестированию на обесценение подлежат нематериальные активы с неопределенными сроками полезной службы и активы, которые еще не подготовлены для использования | МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» | В соответствии с РПБУ нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО | |||
|
|
| |||||
| Основные средства | ||||||
| Методы последующей оценки | После первоначального признания компания должна выбрать один из двух методов учета и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств: - учет по фактической стоимости: объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; - учет по переоцененной стоимости: объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии | МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» | В соответствии с РПБУ переоценка производится не по справедливой, а по текущей (восстановительной) неамортизированной стоимости. При этом обесценение не оценивается и в учете не отражается | |||
| Используемые методы амортизации | Методы амортизации, которые могут быть использованы: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства. Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года | МСФО (IAS) 16 «Основные средства» | В соответствии с РПБУ сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка рассчитывается с использованием коэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией. В РПБУ регламентирован к применению способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования | |||
| Сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации |
| То же | В соответствии с РПБУ дополнительно в качестве одного из факторов, учитываемых при определении срока полезного использования, назван ожидаемый физический износ объекта | |||
| Обесценение | Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае выявления любого такого признака активы должны быть протестированы на предмет обесценения. Активы, которые классифицируются как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшему из двух показателей: балансовой стоимости и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу | МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» | Обесценение не оценивается и в учете не отражается | |||
| Инвестиционная собственность | ||||||
| Критерии для разграничения инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем | Определение имущества в качестве инвестиционной собственности происходит на основе профессионального суждения. Компания может разработать критерии для обеспечения взвешенного подхода к признанию средств инвестиционной собственности | МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» | В соответствии с РПБУ понятия, эквивалентного понятию «инвестиционная собственность», не существует. Выделяется отдельный показатель «Доходные вложения в материальные ценности», включающий вложения организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование в целях получения дохода | |||
| Методы последующей оценки |
| То же | В соответствии с РПБУ учет ведется по правилам, установленным для основных средств | |||
| желающими совершить такую сделку независимыми сторонами; - способ учета по фактическим затратам на приобретение (строительство). Если компания организует учет по фактической стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения |
| |||||
| Методы и существенные допущения, используемые при определении справедливой стоимости | В исключительных случаях справедливую стоимость инвестиционной собственности невозможно достоверно оценить. Если такое событие имеет место, то ее необходимо учитывать в соответствии с моделью учета по фактическим затратам на приобретение в соответствии с МСФО (IAS) 16 до момента выбытия такой собственности. Применительно к данной ситуации делается предположение, что ликвидационная стоимость этой инвестиционной собственности равна нулю. Таким образом, полная величина стоимости объекта инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы | - | То же | |||
| Методы амортизации инвестиционной собственности в случае ее оценки по фактической стоимости | Методы амортизации, которые могут быть использованы: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства | - | То же | |||
| Запасы | ||||||
| Текущая оценка | Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене реализации (предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения
| МСФО (IAS) 2 «Запасы» | Запасы всегда оцениваются по первоначальной стоимости. Снижение стоимости запасов в случае снижения рыночной цены, морального | |||
| бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу). Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью. Запасы производителей и дилеров сельскохозяйственной продукции учитываются по чистой продажной цене даже в случае, если она выше себестоимости |
| устаревания или потери первоначальных качеств отражается в учете путем создания резерва. При отражении запасов по текущей рыночной стоимости расходы на продажу не вычитаются | ||||
| Оценка себестоимости запасов, включая формулу расчета затрат | При оценке стоимости запасов могут использоваться методы: - ФИФО; - метод средневзвешенной стоимости. Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения | МСФО (IAS) 2 «Запасы» | В соответствии с РПБУ существует метод оценки по себестоимости каждой единицы. В РПБУ имеет место иное условие для применения одного способа оценки: по каждой группе (виду) материально- производственных запасов | |||
| Финансовые инструменты | ||||||
| Методы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости | Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта: 1) торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка. При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных.
| МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» | В соответствии с РПБУ понятия «финансовые инструменты», «финансовые активы» и «финансовые обязательства» не предусмотрены. Вместо этого существует категория «финансовые вложения», которая намного уже, нежели термин «финансовые инструменты» в соответствии с МСФО. Последующая оценка финансовых вложений может проводиться следующим образом: - по первоначальной стоимости (для финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости); | |||
| дисконтированные потоки денежных средств; - модели ценообразования опционов. Приемлемый метод оценки должен учитывать все факторы, которые участники рынка будут принимать во внимание при установлении цены. Он должен соответствовать утвержденным методикам ценообразования финансовых инструментов; 2) займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную номинальную стоимость финансового инструмента, откорректированную на величину скидки или премии. Амортизация рассчитывается с использованием эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента - это такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки - основной суммы и процентов (исключая последствия кредитных убытков) - в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента (или, когда приемлемо, в течение более короткого периода) к величине, равной первоначально признанной |
| - по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость) | ||||
| Обесценение |
| МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» | В соответствии с РПБУ обесценение финансовых вложений отражается путем создания резерва под обесценение. Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. | |||
| подобна ситуациям, когда формируется резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности. Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлого события, которое произошло после первоначального признания актива. Ожидаемые убытки, обусловленные будущими событиями, независимо от степени вероятности их наступления, не признаются. Балансовая стоимость финансового инструмента в случае обесценения может корректироваться (уменьшаться до ее величины возмещения) с помощью двух методов: - напрямую; - путем создания оценочного резерва. Сумма убытка включается в расчет финансового результата за отчетный период. Отражать восстановление стоимости ранее обесценившихся инвестиций в долевые ценные бумаги (т. е. компенсацию ранее признанных убытков) запрещено. Но это допускается для долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, когда восстановление его стоимости может быть объективно связано с событием, происшедшим после признания убытка |
| Резерв под обесценение финансовых вложений может быть восстановлен, в том числе и для долевых ценных бумаг, в случае если финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений | ||||
| Хеджирование |
| МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» | В РПБУ правила по учету хеджирования не предусмотрены | |||
| Чтобы применять учет хеджирования, операция должна отвечать жестким критериям, включая документированное оформление и тестирование на эффективность хеджирования. Учет хеджирования может применяться к трем типам: - хеджированию справедливой стоимости (хеджируется риск изменений справедливой стоимости признанного актива или признанного обязательства); - хеджированию потоков денежных средств (хеджируется риск изменения денежных потоков, относящийся к признанному активу или обязательству); - хеджированию чистых инвестиций в зарубежную деятельность (хеджируются риски, связанные с изменениями валютных курсов). Учет хеджирования должен прекращаться перспективно, если отношения хеджирования заканчиваются (например, в результате продажи инструмента хеджирования), если отсутствует соответствие хотя бы одному из критериев учета хеджирования (например, хеджирование не проходит тесты на эффективность) или если отношения хеджирования аннулируются |
| |||||
| Политика управления рисками |
| МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7
| В РПБУ требования по раскрытию рисков не предусмотрены | |||
| Договоры строительства | ||||||
| Метод, использованный для определения выручки по договору строительства, признанной в отчетном периоде | Могут быть использованы следующие методы для признания выручки: - метод процента завершенности работ. Используется при условии, что результат договора может быть надежно оценен; - метод нулевой прибыли. Используется, когда результат договора не может быть надежно оценен. Метод завершенного договора к применению запрещен | МСФО (IAS) 11 «Учет договоров на строительство» | В соответствии с РПБУ выручка по договору признается способом «по мере готовности», если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. В случае, когда достоверное определение финансового результата в какой- то отчетный период невозможно, но существует вероятность, что понесенные расходы будут возмещены, выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению | |||
| Метод, использованный для определения стадии завершенности работ по договору |
| То же | В РПБУ закреплены следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: - по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; - по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору | |||
| Выручка | ||||||
| Метод, использованный для признания выручки | В зависимости от уровня предсказуемости финансового результата (в особенности для сделок, предполагающих предоставле Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
 Сейчас читают про:
  7303 7050 | |||||
