Валовые доходы и Валовые затраты предприятия

 

С реализацией готовой продукции тесно связанно получение валового дохода. Реализация продукции отображается за датой отгрузки. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), что подлежат реализации, в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

— дата ее оприходования в кассу налогоплательщика, а при отсутствии такой, дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

— или дата отгрузки продукции, а для работ (услуг) – дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;

В случае предыдущего отпуска готовой продукции валовый доход учитывается на счетах доходов.

В периоде между датами отчетности валовой доход определяют как различие между оборотами по дебету и кредиту счетов, которые отображают доход от реализации готовой продукции. Если же предприятие получило аванс, то валовой доход определятся за суммой аванса, уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость.

Величина валового дохода и дохода предприятия от реализации по своей величине, как правило, не совпадают.

Следует отметить, что валовой доход в налоговом учете определяется согласно Закону Украины „ О налогообложении прибыли предприятия ”.

Также с производством продукции у предприятия возникают валовые затраты связанные с деятельностью и несвязанные.

Порядок отнесения затрат к валовым определяется Законом Украины „ О налогообложении предприятий”. Ставка налогоплательщика из прибыли предприятий составляет 25%.

Согласно ст.5.1 ЗУ „ О налогообложении прибыли предприятий ” валовые затраты производства и обращения – сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретают (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В частности, к валовым потерям предприятия включаются:

— суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной работы, в том числе затраты из приобретения электрической энергии (включая реактивную), с учетом отдельных ограничений, установленных законом.;

— уменьшение стоимости запасов сравнительно с началом года;

— суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов к началу года;

— суммы заработной платы работников с вычитаниями к социальным фондам.

Для налогоплательщиков на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых затрат производства входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых принадлежит к валовым потерям такого налогоплательщика.

Следует отметить, что отдельные затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются в состав валовых затрат, или включаются полностью. Например, не включаются в состав валовых затрат затраты налогоплательщика (кроме затрат на оплату труда) на удержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда, бытовых летательных аппаратов и прочее. Затраты связаны со стоянкой, парковкой автомобилей, а также 50% затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и аренду легковых автомобилей.

Существуют также случаи, когда отдельные суммы включаются в состав валовых затрат, а к затратам деятельности не относятся.

Ведь понятие затрат в финансовом учете и понятии валовых затрат в налоговом учете существенно отличаются. Если рассмотреть валовые затраты и затраты производства по времени их отображение в бухгалтерском учете, то можно констатировать, что валовые затраты – это затраты периода, а затраты производства – это затраты на продукт. Их потоки на протяжении периода отчетных периодов, как правило, не совпадают. Так, перечисление аванса за материалы налогоплательщику на прибыль по обычной ставке включается в валовые затраты в сумме без НДС, а к затратам не включается. К затратам предприятия израсходованные на материалы суммы включаются по факту их использование в хозяйственной деятельности.

Единой суммой валовых затрат, которую нельзя выделить с данных финансового учета есть сумма начисленной амортизации, а потому налоговые расчеты наличия, движения необратимых материальных и нематериальных активов и начисления амортизации необходимо вести во внебалансовых регистрах.

При отображении сумм доходов и затрат на счетах в бухгалтерском учете и в налоговом учете в связи с различием во времени возникают так называемые „временные различия ” (например, вследствие различия в методах и нормах вычисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и при определении налоговой прибыли; использование правила „первого действия ”).

Временные различия – различие между оценкой актива или обязательство по данным финансовой отчетности и налоговой базы такого актива обязательства соответственно.

Регламентируется П(с)БУ №17 „Налог на прибыль ”. Согласно П(с)БУ №17 сумма прибыли, которая определена согласно налогового законодательства по правилам налогового учета, является налоговой прибылью (убытком). Сумма прибыли к налогообложению, определенная по данным бухгалтерского учета, называется учетной прибылью (убытком).

В „Отчете о финансовых результатах ” указывается сумма налогового налога на прибыль. Эта величина называется текущим налогом на прибыль и отображается в:

— декларации о прибыли предприятия;

— в балансе (статья 550);

Налоговый налог на прибыль в бухгалтерском учете отображается за кредитом счета 641 „Расчеты по налогам ”, а бухгалтерский налог на прибыль отображается за дебетом счета 981 „Налог на прибыль от обычной деятельности ”. Временные различия отображаются за такими счетами: 17 „Отсроченные налоговые активы”, 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.

Рассмотрим случаи в которых используется счет 17, а в которых 54.

1. В случае, если налог на прибыль вычислен по данным бухгалтерского учета больше налога, уплаченного за расчетами налоговой декларации, то различие будет отображаться за кредитом счета 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.

 

БП > ПП (3.1.1)

 

где, БП – бухгалтерский налог на прибыль;

ПП – налоговый налог на прибыль.

2. Если налог, который подлежит уплате в бюджет преувеличивает учетный налог, то различие будет отображаться за дебетом счета 17 „Отсроченные налоговые активы”.

 

БП < ПП (3.1.2)

 

Например, рассмотрим типичные проводки, которые использует бухгалтер в случае преувеличения бухгалтерского налога над налоговым: БП > ПП

Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового, начисленного по данным налоговой декларации составляет 70 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.1

учет готовая продукция себестоимость

Таблица 3.1 Журнал регистраций хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	ДТ	КТ	Сумма, грн
1	Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета	981	641	120
2	Начисленный налог по данным налоговой декларации	981	54	70
3	Уплаченный налог в бюджет	641	311	120
4	Списан налог на финансовый результат	79	981	120+70

 

Рассмотрим второй случай, если налоговый налог будет больший чем бухгалтерский, БП < ПП. Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового налога, начисленного по данным налоговой декларации составляет 170 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.2

 

Таблица 3.2 Журнал регистраций хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	ДТ	КТ	Сумма, грн
1	Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета	981	641	120
2	Начисленный налог по данным налоговой декларации	17	641	170
3	Уплаченный налог в бюджет	641	311	170+120
4	Списан налог на финансовый результат	79	981	120

 

В данных таблицах отображено типичные бухгалтерские проводки по учету временных различий.

Налог на прибыль предприятия, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается в декларации из налога на прибыль, которая составляется нарастающим результатом [Приложение Г].