Методы, используемые в корпоративном налоговом менеджменте

 

Мероприятия, проводимые на текущем уровне планирования, называют способами, методами и "схемами" налоговой минимизации. Они как правило различны по своей природе узконаправленны на определенный сегмент налоговых отношений и не затрагивают весь комплекс налоговых проблем.

Методы корпоративного налогового менеджмента можно разделить на общие и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками).

К общим методам отнесены:

расчетно-аналитический метод;

нормативный метод;

метод оптимизации плановых решений;

балансовый метод;

экономико-математические методы.

В число специальных методов вошли:

методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы;

методы постановки цели и задач;

методы выбора способов налоговой оптимизации;

методы налоговой оптимизации;

методы установления степени достижения цели [18].

Для систематизации специальных методов управления налоговыми платежами обратиться к приведенному описанию системы корпоративного налогового менеджмента с использованием функционального подхода. С указанной позиции система корпоративного налогового менеджмента представляет собой три блока взаимосвязанных управленческих действий:

1) налоговое планирование;

2) налоговое регулирование;

3) налоговый контроль.

Каждому из этих блоков присущи свои этапы, и каждому этапу соответствуют свои методы, в число которых предложено включить:

1) методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы;

2) методы постановки цели и задач;

3) методы выбора способов налоговой оптимизации;

4) методы налоговой оптимизации;

5) методы установления степени достижения цели.

Поскольку управление налогами рассматривается в тесной связи с управлением финансами, а управление финансами организации осуществляется с помощью методов управления финансовыми потоками, то специальные методы можно условно назвать методами управления налогово-финансовыми потоками и схематично представить следующим образом:

 

Рисунок 3 - Систематизация специальных методов корпоративного налогового менеджмента

 

Таким образом, система специальных методов корпоративного налогового менеджмента представляет собой взаимосвязанные и взаимозависимые группы методов, структурированные в соответствии с этапами трех функциональных звеньев управления налогами на фирме (планирования, регулирования, контроля).

Рассмотрение методики налогового планирования начинается с этапа анализа и оценки текущего налогово-финансового состояния фирмы. На данном этапе можно использовать методы финансового анализа, конкретная совокупность которых зависит от исследуемого хозяйственного субъекта.

Следующим этапом налогового планирования является постановка цели - то есть определение того будущего налогово-финансового состояния фирмы, которого необходимо достичь. Постановка цели налогового планирования напрямую зависит от оценки налогово-финансового состояния организации, данной в результате проведенного анализа, поэтому предложено построить модель зависимости целей налогового планирования от оценок налогово-финансового состояния фирмы, используя метод построения дерева решений.

 

Рисунок 4 - Зависимость целей налогового планирования от результатов оценки налогово-финансового состояния организации.

 

После постановки цели налогового планирования формулируются задачи, возможные варианты, постановки которых представлены на рис.3.

Рисунок 5 - Варианты постановки задач в зависимости от целей налогового планирования

 

После постановки задач налогового планирования, в соответствии с логикой построения этапов данного системного звена корпоративного налогового менеджмента, осуществляется выбор способов решения поставленных задач, то есть методов оптимизации налоговых платежей. При выборе методов налоговой оптимизации предложено исходить из цели и задач налогового планирования, стоящих перед конкретным хозяйствующим субъектом, что схематично представлено на рисунке 6.

 

Рисунок 6 - Соответствие методов налоговой оптимизации целям и задачам налогового планирования

 

Рассмотрение методов налогового регулирования разделены на следующие этапы:

формулирование задач;

внедрение выбранных налоговым планированием методов налоговой оптимизации.

На этапе налогового регулирования при внедрении совокупности оптимизационных методов в финансово-хозяйственные процессы фирмы предложено осуществить ряд конкретных действий по перераспределению финансовых потоков.

Выбор тех или иных методов налогового регулирования должен основываться на следующих критериях: методы должны быть законными, их применение должно обеспечивать баланс интересов "бизнес-государство" в части уплаты налогов. То есть снижение налоговой нагрузки на организацию должно быть достигнуто не ради самого снижения как такового, а ради высвобождения дополнительных финансовых ресурсов с целью использования их для развития и расширения производства и, как следствие, увеличения абсолютного размера налоговых платежей в бюджет, что соответствует как интересам бизнеса, так и интересам государства.

В отношении методов налогового контроля можно построить зависимость этих методов от этапов данного системного звена корпоративного налогового менеджмента.

К этапам налогового контроля относятся следующие совокупности управленческих действий:

формулирование задач;

анализ и оценка результатов налогового регулирования;

установление степени достижения запланированной цели.

На этапе налогового контроля процесс управления налогами на фирме не заканчивается, он лишь возвращается к своим "истокам", а именно - к налоговому планированию.

Таким образом, с учетом вышеизложенных особенностей построения методов трех системных звеньев корпоративного налогового менеджмента, общую схему управления налогами в организации можно представить следующим образом (рисунок 7) [15].